Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Налоговая система, налоговая политика страны - это ключевые элементы экономической стратегии государства, обеспечивающие темпы экономического роста, необходимость в повышении которого остро стоит на современном этапе экономического развития России. Налоговая политика государства формирует инвестиционный климат и привлекательность страны для участия инвесторов. И поэтому грядущие изменения в налогах всегда вызывает особый интерес у всего предпринимательского сообщества.
Правительство определило приоритеты на 2013-2015 гг. в области налоговой политики. Необходимо создать эффективную и стабильную налоговую систему, которая обеспечит бюджетную устойчивость в перспективе. Она должна быть прозрачной в плане принимаемых решений и определять долгосрочные неизменные планы. Поэтому, основные цели налоговой политики - это поддержка инвестиций и стимулирование инновационной деятельности. В настоящее время от способности привлечь в экономику капитал и финансовые ресурсы зависит успех развития экономики любой страны. И здесь налоговая нагрузка, и налоговая политика выступают как главные показатели. Финансово-экономическое положение России сегодня таково, что в ближайшей перспективе Правительством не предусматривается возможностей для снижения налоговой нагрузки, поэтому ставится задача по сдерживанию роста бюджетных расходов и повышению их эффективности.
Поэтому налоги, не теряя актуальности, являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства и по настоящий день. В области налогообложения не смотря на все проводимые реформы, остается много нерешенных проблем, спорных вопросов и неоднозначных толкований. Настало время решать эти проблемы, в связи с тем, что любое цивилизованное общество заинтересовано в создании идеальной налоговой системы, отвечающей всем современным требованиям и принципам налогообложения. Такую систему, возможно, построить только на основе серьезных теоретических знаний, с учетом собственного опыта государства и опыта развитых зарубежных стран.
Этим и объясняется актуальность выбранной темы бакалаврской работы, суть которой заключается в том, что в условиях постоянного развития и совершенствования налоговой системы Российской Федерации особое значение приобретает изучение основных понятий, составляющих основу налоговой системы, налогового законодательства, налогового построения, функционирования, эффективности деятельности и дальнейших перспектив развития. Важным и малоизученным вопросом остается понятие налоговой культуры в обществе, так как стремление укрыться от уплаты налогов достаточно высоко. Это и является целью данной работы.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: проанализировать понятие, цели, содержание и роль налоговой системы, сравнить Российскую налоговую систему с налоговыми системами зарубежных стран. Определить принципы построения налоговой системы; дать характеристику и анализ поступлений основных налогов в бюджет Российской Федерации в 2009-2011 годах; охарактеризовать особенности налоговой системы РФ; перечислить проблемы и ограничения развития современной налоговой системы; раскрыть перспективы развития.
В связи с поставленными задачами были изучены труды отечественных и зарубежных экономистов, соответствующие издания средств массовой информации, данные официальной статистики, действующее законодательство о налогах и сборах, приказы, распоряжения, письма ФНС, Указания ЦБ, Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию, источники в сети Интернет.
налоговый реформирование экономика
1.1 Структура и функционирование налоговой системы России
Возникновение и развитие налогов на Руси прошло длинный путь: от дани, взимаемой князьями, до налогового законодательства в форме Налогового Кодекса РФ. В настоящее время существует несколько теорий налогообложения. По одним, налог - это вид государственных доходов, который должен покрывать расходы государства на содержание правительства. По другим, налоги - это главный рычаг регулирования экономики. В современном обществе налоги служат средством поддержания и развития рыночной конкуренции. Классификация налогов в РФ приведена в Таблице 1.
Таблица 1. Классификация налогов и сборов в налоговой системе РФ
Существует ряд признаков, отличающих налог от неналоговых платежей; налог устанавливается законом и имеет публичную цель; ограничивает право собственности за счет передачи части материальных благ в пользу общества; общеобязателен; индивидуально безвозмезден и безвозвратен; налог - это денежный платеж, основанный на принципах всеобщности, равенства и соразмерности.
Налоги выполняют ряд функций: фискальную, регулирующую, социальную, контрольную. Являясь основными источниками пополнения бюджета, налоги распределяются между федеральным, региональными и местными бюджетами.
В зависимости от способов взимания налогов, можно выделить три типа налоговой политики: политика максимальных налогов, политика разумных налогов, политика, предусматривающая высокий уровень обложения при значительной социальной защите населения.
В основу Российской налоговой системы заложены принципы, характерных для большинства развитых стран. Они включают в себя субъекты налога (налогоплательщики). Определяют органы власти (государственной и местного самоуправления), наделенные правами по изъятию налогов и контролю за их уплатой. Регламентируют виды налогов (федеральные, региональные, местные), порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственность за уклонение; защиту от двойного налогообложения; разделение налогов по уровням изъятия; единые ставки налогообложения; систему налоговых льгот. И главное - это простота, равномерность, точность, удобство в уплате налога. Все перечисленные принципы определяются законодательной базой налогообложения, которая включает в себя Налоговый кодекс РФ, законы, постановления, распоряжения, инструкции, регламенты предоставления государственных услуг.
Налоговая система РФ по исчислению и уплате налогов и сборов является трехуровневой. И представляет собой единую систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов.
Система налоговых органов РФ состоит из федерального органа исполнительной власти и его территориальных органов. Выполнение функций налоговых органов осуществляется посредством решения главных задач, определенных Законодательством РФ. А именно, контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, валютный контроль, осуществляемый в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации.
Для решения поставленных задач налоговые органы наделены определенными правами, которые позволяют им производить проверки документов, которые связанны с исчислением и уплатой обязательных платежей, не являющихся налогами или сборами;
осуществлять контроль за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, за соблюдением платежными агентами законодательства о деятельности по приему платежей, осуществляемой платежными агентами,
контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью;
проводить налоговые проверки для осуществления налогового контроля;
для сбора доказательной базы в отношении юридических и физических лиц, получивших необоснованную материальную выгоду, производить осмотр их помещений и территорий, используемых для получения дохода, производить выемку документов, доказывающих совершение налогового нарушения;
в случае установления нарушений законодательства о налогах и сборах, требовать от руководителей проверяемых организаций и индивидуальных предпринимателей их устранения, а также выносит решение о привлечении к ответственности;
взыскивать пени, штрафы, для стимулирования погашения недоимки по уплате налогов и сборов, приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков;
при возникновении разногласий, невозможных урегулировать в рамках досудебного разбирательства, налоговые органы могут предъявлять иски в суде и арбитражном суде: о ликвидации организации, о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
контролировать выполнение кредитными организациями установленных Налоговым кодексом Российской Федерации обязанностей.
Должностные лица налоговых органов за невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязанностей могут быть привлечены к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством.
Функционирование налоговой системы обеспечивается мерами юридической ответственности. Существует административная, уголовная, дисциплинарная, материальная, а также финансовая, в том числе налоговая, ответственности за совершение различных видов нарушений законодательства о налогах и сборах. Ряд функций налоговой системы, определяющих ее прямое назначение, можно объединить под понятием «налоговое администрирование».
Развитие налогового администрирования в современной России можно разделить на четыре этапа:
1. 1991-1999 гг., действие Закона от 21.03.1991 №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» и от 27.12.1991 №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»;
2. 1999 г. - вступление в силу части первой НК РФ;
3. 27.07.2006 г. - принятие Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты российской федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».
4. начался с принятием Федерального закона от 27.07.2010 г. №229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования».
Налоговое администрирование, как составная часть налоговой политики, представляет собой комплекс мер, направленных на своевременное исполнение налогоплательщиками обязанности по исчислению и уплате налогов и сборов, а также обеспечение законных прав и интересов участников налоговых правоотношений. В своей функциональной деятельности оно преследует следующие цели: исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности; укрепление налоговой дисциплины; упорядочение налоговых отношений; создание эффективной модели взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков; сокращение издержек налоговых органов и налогоплательщиков при уплате налогов и сборов.
Существует ряд методов налогового администрирования: нормативно-правовое регулирование; регистрационные действия; учет и контроль; обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов; применение санкций; разрешение споров.
Функции налогового администрирования делятся на нормативные, отвечающие задачам применения налогового законодательства; оперативные, относящиеся к деятельности, связанной со сбором налогов; основные, включающие учет, регистрацию налогоплательщиков, текущий налоговый контроль и налоговые проверки; вспомогательные, составляющие основу для выполнения основных функций (правильное применение нормативных налоговых актов, управление кадрами, информирование налогоплательщиков, организационно-административная функция).
Эффективность налоговой системы невозможна без соблюдения общепризнанных правил функционирования. Интересы участников налоговых отношений должны быть сбалансированы, предпочтение отдается регулирующей функции налогообложения над фискальной. Государство должно следить за реакцией социально-экономической системы на проводимые налоговые реформы, налоговая система должна быть стабильна и технологична, меры налогового регулирования не должны противоречить иным мерам государственного воздействия.
Для повышения эффективности функционирование налоговой системы разработаны и введены в использование передовые информационные технологии, такие, например, как автоматизированная информационная система (АИС «Налог»). Налоговой служба, как составная часть налоговой системы, построена таким образом, что может обеспечивать единство целей и задач, определенных для всех ее уровней. Созданы такие условия, при которых отдельные системы управления одного уровня функционируют по единой схеме, решают одинаковый набор задач по заранее разработанной методологии и технологии обработки данных.
Автоматизированная информационная система - это форма управления органами Федеральной налоговой службы на базе новых средств и методов обработки данных с использованием новых информационных технологий. Введение этой системы позволило решить ряд насущных проблем, связанных с деятельностью налоговой службы. А именно, оптимизировать работу налоговых органов, повысить качество и результативность проводимых налоговых мероприятий, повысить достоверность данных по учету налогоплательщиков и эффективность контроля за соблюдением налогового законодательства, не выходя из кабинета, получать данные о поступлении налогов и других платежей в бюджет, анализировать динамику этих поступлений, сократить объем бумажного документооборота.
Для более эффективного сотрудничества с налогоплательщиками налоговая служба разработала и внедрила в жизнь целый ряд электронных сервисов, каждый из которых имеет свое функциональное предназначение.
1. Сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» позволяет налогоплательщику получать информацию о задолженности по налогам перед бюджетом, об объектах имущества, получать и распечатывать налоговые уведомления и квитанции на уплату налоговых платежей, оплачивать налоговую задолженность, обращаться в налоговые органы без личного визита.
2. Сервис «Адрес и платежные реквизиты Вашей инспекции» позволяет узнать номер, адрес и реквизиты своей налоговой инспекции.
3. Сервис «Узнай ИНН» позволяет: узнать ИНН любого физического лица.
4. Сервис «Подача заявления физического лица о постановке на учет» позволяет: заполнить заявление физического лица о постановке на учет; зарегистрировать его и отправить в налоговый орган; получать информацию о состоянии обработки заявления в налоговом органе на сайте и по адресу электронной почты; распечатать заполненное заявление.
5. Сервис «Узнай свою задолженность» предоставляет пользователям возможность осуществлять поиск информации о задолженности по имущественному, транспортному, земельному налогам, налогу на доходы физических лиц и распечатать платежный документ.
6. Сервис «Обратиться в ФНС России» является средством для обращений в Федеральную налоговую службу.
7. Сервис «Проверь себя и контрагента» позволяет узнать: сведения о юридических лицах, внесенные в ЕГРЮЛ; сведения о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, в отношении которых представлены документы для государственной регистрации; сообщения юридических лиц, опубликованные в журнале «Вестник государственной регистрации» о принятии решений о ликвидации, о реорганизации и так далее; сведения о юридических лицах, связь с которыми по указанному ими адресу, внесенному в Единый государственный реестр юридических лиц, отсутствует.
8. Сервис «Часто задаваемые вопросы» создан для повышения качества информирования налогоплательщиков. Здесь собрана база ответов на самые актуальные вопросы налогоплательщиков.
9. Сервис «Заполнить платежное поручение» позволяет подготовить платежные документы на перечисление налогов, сборов в бюджетную систему Российской Федерации в электронном виде.
10. Сервис «Доступ к ЕГРЮЛ и ЕГРИП» предоставляет возможность получения сведений из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) в электронном виде через сеть Интернет.
11. Сервис «Получение выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП через интернет» предоставляет возможность заинтересованным лицам получить сведения из ЕГРЮЛ и ЕГРИП в виде выписки («электронной» либо на бумажном носителе) на основании запроса, направленного через Интернет.
12. Сервис «Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде» позволяет, не выходя из офиса, представлять отчеты в налоговый орган.
13. Сервис «Сроки направления налоговых уведомлений» позволяет узнать о запланированных сроках направления налоговых уведомлений по налогу на имущество физических лиц, транспортному и земельному налогам в конкретной налоговой инспекции.
14. Сервис «Программные средства для юридических и физических лиц» позволяет пользоваться предоставляемыми программными средствами.
15. Сервис «Вакансии» предназначен для информирования о вакансиях ФНС России, УФНС и территориальных налоговых органов.
16. Сервис «Нормативные и методические материалы ФНС России» предоставляет пользоваться инструкциями и разъяснениями ФНС России.
18. Сервис «Форум сайта ФНС России» предназначен для обмена знаниями, навыками, опытом, для того, чтобы пользователи могли найти ответ на свой вопрос.
1.2 Сущность налоговой системы России
Несмотря на все проводимые реформы, налоговая система в России все еще далека от совершенства и на сегодняшний день выглядит следующим образом.
Регулирующая функция налоговой системы России в целом реализуется слабо, хотя определенные возможности для этого имеются. Инвестиционный потенциал налоговой системы включает такие элементы, как ускоренная амортизация, льготы по налогу на прибыль, идущую на развитие хозяйствующего субъекта, и возможность получения инвестиционного налогового кредита. Однако, излишне сложная административная процедурой их применения и общая тенденция завышения издержек для уклонения от уплаты налогов, тормозит эти процессы.
Региональный потенциал практически не задействован, так как у регионов весьма ограниченные возможности для проведения самостоятельной региональной налоговой политики, отдельные автономные территории получают значительные налоговые льготы, которые оформляются вне рамок налогового законодательства.
Отраслевой потенциал характерен тем, что предоставление отраслевых налоговых льгот имеет бессистемный характер и часто лишено экономического смысла. Конкурентный потенциал слишком низкий из-за чрезмерно высокого уровня монополизации в экономике.
С введением в действие первой части Налогового кодекса РФ с 01.01.1999 года первоначально было принято 28 налоговых платежей, в том числе 16 федеральных, 7 региональных и 5 местных. В дальнейшем по мере проведения реформ их количество пересматривалось то в сторону уменьшения (объединение платежей за недропользование в налог на добычу полезных ископаемых), то в сторону полной отмены налогов (налог с продаж), то в сторону перевода в разряд неналоговых доходов (таможенные пошлины). В итоге осталось 13 налогов, в том числе 8 федеральных, 3 региональных, 2 местных. Само снижение количества налогов явление позитивное, так как сокращаются расходы на налоговое администрирование, уменьшаются затраты налогоплательщиков, снижается налоговое давление на экономику. Однако при этом выявился ряд крупных недостатков, повлекших за собой проблемы, решить которые еще предстоит:
1. Чрезмерная централизация налогов. В результате чего органы власти субъектов РФ и муниципальных образований лишены налоговой самостоятельности и остаются финансово зависимыми от федерального центра. Возможно, эту проблему в какой-то мере сможет решить налог на недвижимость физических лиц с рыночной стоимости, необходимость которого оговаривалась в Бюджетном послании Президента Федеральному Собранию РФ в 2010 году. Но есть опасность, что он ляжет тяжелым бременем на доходы среднего класса.
2. Часть платежей переведена законодателем из категории налоговых в категорию неналоговых платежей, такие как, таможенные пошлины, плата за пользование лесными ресурсами (лесной налог), плата за негативное воздействие на окружающую среду (экологический налог), лицензионные сборы, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (единый социальный налог). По сути, нет отличий между платой за водопользование и платежами за лесопользование. Во всех случаях это платежи в бюджет за право пользования природными ресурсами, но плата за водопользование была преобразована в водный налог, платежи за недропользование - в налог на добычу полезных ископаемых, а плата за лесопользование - переведена в разряд неналоговых платежей. То же самое прослеживается и в отношении единого социального налога, который преобразован в страховые взносы, и в отношении таможенной пошлины, отнесенной к неналоговым платежам, тогда как, государственная пошлина признается платежом налогового типа. Такой нелогичный подход к определению статуса платежей в бюджет искажает фактически сложившееся налоговое бремя, так как для предпринимательского сообщества все эти платежи как были, так и остаются налогами. По данным государственной статистики, доля в ВВП налоговых поступлений консолидированного бюджета и государственных внебюджетных фондов РФ неуклонно снижается и составляет соответственно: в 2007 г. - 25,5%; в 2008 г. - 23,7%; в 2009 г. - 20,7%; в 2010 г. - 18,3%.
Это самый низкий уровень налогового бремени среди стран Организации экономического сотрудничества и развития, за исключением Мексики и Чили. Исходя из приведенных цифр, напрашивается вывод о необходимости повышения налогов. Но, вместе с тем, доля теневой экономики, по некоторым данным, составляет около 40% ВВП. В реальности фактический уровень налогового бремени существенно выше официального. Если учесть поступления всех платежей, выведенных из состава налоговых, а также нефтегазовые доходы, то налоговое бремя составит, примерно, 38 - 40% ВВП. Этот уровень соответствует среднеевропейскому налоговому бремени. Решение этой проблемы, а именно возвращение неналоговым платежам их первоначального статуса, смогло перевести хотя бы часть теневой экономики в официальную и сделать ее более прозрачной.
3. Большое количество косвенных налогов, 10 из 13 действующих налогов и сборов. Эти налоги на законных основаниях перекладываются налогоплательщиками через цены на потребителей своей продукции, то есть они являются инфляционными. В то время как прямые налоги изымаются непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков. В сложившейся ситуации удельный вес поступлений косвенных налогов в общей сумме поступлений налогов в консолидированный бюджет РФ и государственные внебюджетные фонды составляет в настоящее время более 53%. Тогда как в большинстве развитых стран это соотношение складывается в пользу прямого налогообложения. Приоритет косвенного налогообложения имеет негативные последствия: сокращение потребления, рост инфляции, угнетение бизнеса. Это происходит потому, что косвенные налоги зачастую становятся основным ценообразующим фактором.
4. Отменена налога на наследование или дарение, то есть из-под налогообложения вывелись незаработанные доходы, ничто не сдерживает незаконные операции с наследуемыми или передаваемыми в дарение имуществом и денежными средствами. Такие изменения выгодны в первую очередь богатым людям. Необходимость отмены налога на наследование или дарение обосновывали низкой платежеспособностью получателей наследства или дарения и низкой фискальной значимостью налога. Но эти проблемы можно было решить путем увеличения необлагаемый минимум наследуемого и даримого имущества, уменьшения налоговой базы до размеров, обеспечивающих освобождение от этого налога малоимущего населения. Таким образом, произошло бы перераспределение налогового бремени с бедных на богатых при одновременном увеличении налоговых ставок.
5. Отказ от прогрессивной шкалы налоговых ставок для налога на доходы физических лиц, привел к нарушению принципа учета платежеспособности и социальной справедливости. Прогрессивная шкала ставок позволяет перераспределять доходы богатых слоев населения в пользу бедных. Согласно действующему налоговому законодательству применяются налоговые вычеты для поддержки низкооплачиваемых категорий налогоплательщиков и родителей, но механизм этот малоэффективен, так как экономия налогоплательщика в итоге слишком мала. В европейских странах лица, получающие доход не более 800 евро в месяц, не уплачивают налог на доходы вообще. Ситуация складывается таким образом, что плательщику сегодня выгодно официально получать небольшую заработную плату, чтобы заплатить меньше налогов и львиная доля выплат происходит в «конверте», а значит уходит в тень.
6. Механизм налогообложения прибыли организаций отличается чрезмерной сложностью. Хотя давно известно, что чем сложнее налог, тем больше возможностей для уклонения от его уплаты. Введение таких понятий как налоговый учет и бухгалтерский учет привело к путанице. В результате, по данным бухгалтерского учета может быть убыток, а по данным налогового учета - прибыль, и наоборот. Таких спорных ситуаций нет в мировой практике, к тому же ведение двойного бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов увеличивает трудозатраты налогоплательщиков на обслуживание налога на прибыль. Максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета существенно облегчило бы жизнь плательщикам налога на прибыль.
7. Невозможность изъятия в бюджет через НДПИ природной дифференциальной ренты. Для российской экономики налог на добычу полезных ископаемых является чрезвычайно важным, тем важнее становятся все изменения, касающиеся его исчисления и уплаты. В настоящий момент дифференциальная природная рента присваивается недропользователями. На изъятие незаработанной дифференциальной природной ренты, необходимо применять не единые налоговые ставки, а дифференцированные по зонам и месторождениям.
8. Искусственная привязка налога на добычу нефти к ее мировым ценам и курсу доллара. Такой порядок исчисления и уплаты НДПИ несет в себе целый комплекс негативных последствий. Рост цен на нефть влечет повышение цен на нефтепродукты, производимые из отечественного сырья, в первую очередь на бензин. Это вызывает общее повышение цен в стране, так как НДПИ, является ценообразующим элементом и перекладывается на потребителей через цены.
9. Низкая собираемость акцизов. Особенно это касается акцизов на алкогольные товары и табачную продукцию, основной причиной этого является высокий уровень налоговых ставок. Государство постоянно повышает ставки акцизов, якобы для необходимости борьбы с алкоголизмом и табакокурением, но спрос на эти товары все равно не падает, а лишь растет спрос на спиртосодержащие суррогаты. В результате снижается потребление законно производимой подакцизной продукции и государство теряет акцизные доходы. Чем выше доля акцизов в продажной цене товаров, тем больше соблазн к уклонению от их уплаты у производителей и продавцов, что опять ведет к росту теневой экономики.
10. Применения налоговых санкций за совершение налогоплательщиками налоговых правонарушений. В России, в отличие от развитых западных стран, применяется метод сложения санкций, что создает почву для незаконных отношений между работниками налоговых органов и налогоплательщиками. Появляется выбор в определении количества видов совершенных налогоплательщиком правонарушений. Такую ситуацию, возможно, изменить путем перехода на метод поглощения меньших штрафных санкций большей штрафной санкцией и повышением штрафов за неуплату налога.
На современном этапе развития Российской налоговой системы и общества в целом наблюдается социально-экономическая напряженность, связанная с последствиями экономического кризиса. Все проводимые реформы налоговой системы, в конечном счете, должны дать возможность применения не жестких, а лояльных методов воздействия на налогоплательщиков. Особенно остро возникает необходимость в применении методов налоговой амнистии. Необходима замена уголовной ответственности на административную за неумышленные формы уклонения от уплаты налогов с жесткой системой штрафов. Такие меры пойдут на пользу экономической безопасности государства и реализации программы по противодействию налоговым правонарушениям.
1.3 Сравнительная характеристика налоговых систем России и зарубежных стран
Все мировые налоговые системы условно можно условно разделить на три группы: англосаксонская, характеризующаяся прямыми налогами, в первую очередь подоходным обложением (США, Англия, Канада). Отличительной чертой евроконтинентальной налоговой системы является преобладание косвенного налогообложения с высокими отчислениями на социальное страхование (Австрия, Франция, Россия); латиноамериканская - характеризуется только косвенным налогообложением, что обусловлено высокой инфляцией и низкими доходами населения.
В США исторически сложились традиционно самостоятельные уровни налоговой системы: федеральный уровень, уровень штатов, местный уровень. Основные характеристики этой налоговой системы: преобладание прямых налогов над косвенными, превалирование подоходного налога; параллельное использование основных видов налогов всеми тремя уровнями налоговой системы; взимание на федеральном уровне налогов, которые дают наиболее крупные и стабильные поступления.
Налоговое право в США представлено Федеральной конституций, согласно которой налоги взимаются в публичных целях, при этом соблюдается принцип справедливости, правовой процедуры, налогового иммунитета, верховенства федерального закона, равенства привилегий и иммунитетов, налог устанавливается, изменяется или отменяется только законом. Основными нормативными правовыми актамив области налогообложения в США являются: Кодекс внутренних доходов; Законодательство о государственном бюджете на предстоящий год; Закон о стимулировании экономического развития и установлении налоговых льгот. В то же время действует и механизм налогового регулирования, когда часть федеральных налогов зачисляется в бюджеты штатов, наиболее нуждающиеся в дополнительном привлечении доходов.
Должность руководителя службы называется уполномоченный по внутренним доходам. Налоговая система США содержит ряд программ для поддержания уровня доходов населения. Это программы страхования по старости и нетрудоспособности и поддержания безработных. Их финансирование производится за счет отчислений из заработной платы и носит характер государственной помощи. Пенсионный возраст для мужчин и женщин в США наступает в 65 лет. Существует также федеральная программа медицинского страхования («Медикэр»), которая финансирует медицинские расходы лиц в возрасте 65 лет и старше, а также инвалидов.
Налогообложение во Франции находится в компетенции парламента (Национальной Ассамблеи), который ежегодно при голосовании государственного бюджета утверждает законодательные акты о налогах. Основными документами, регламентирующими налогообложение, являются Налоговый кодекс и Кодекс фискальных (налоговых) процедур. Функцию контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов выполняет налоговая служба, которую возглавляет Главное налоговое управление.
Бюджетная система Германии включает в себя бюджет федерации с двумя специальными фондами: бюджет земель и общин. Налогообложение в стране регулируется следующими нормативными документами: Положение о налогах, сборах, пошлинах; Закон о подоходном налогообложении, Закон о налоге на добавленную стоимость, Положение о налогово-финансовых судах.
Налоговая система Германии имеет свои отличительные черты, которые заложены в принципах налогообложения: налоги должны быть по возможности минимальными; система налогообложения должна строиться на уважении частной жизни налогоплательщика, величина доходов должна находиться в соответствии с размером, оказываемых государством услуг, применение системы экономического выравнивания. Контролируют соблюдение налогового законодательства финансовые органы земель, которые подчинены федеральному ведомству по финансам.
Италия - это унитарное государство, для которого характерны два уровня бюджета: центральный и местный. Налогообложение в стране контролирует финансовая гвардия, или налоговая полиция Италии, она входит в состав министерства финансов. Своеобразны способы взимания налогов на доход, это может быть прямое перечисление налогов в бюджет; удержание налогов при выплате сумм или взимание налогов посредством налогового реестра.
Принципы системы налогообложения Италии закреплены в ее конституции: законы устанавливаются парламентом; обязательно соблюдение принципа пропорциональности и прогрессивности отчислений; после утверждения государственного бюджета новые налоги не могут быть установлены. Нормативно - правовая база налогообложения включают в себя: Кодекс подоходного налогообложения, Декреты, которые регулируют порядок исчисления и уплаты других налогов.
Налоговая система Великобритании включает в себя два уровня: центральный и местный. Контроль за исчислением и уплатой налогов осуществляют Управление внутренних доходов и Управление пошлин и акцизов, которые подчинены Казначейству. Основные нормативные правовые акты в области налогообложения: Закон о регулировании налогообложения; Закон о налогах на доходы физических лиц и прибыль корпораций; Закон о НДС.
При формировании модели налоговой системы каждое государство ставит перед собой следующие вопросы: как распределить налоговую нагрузку между юридическими и физическими лицами; какими должны быть налоговые основания;
какие ставки налогов будут наиболее оптимальными.
Исходя из выбранных приоритетов в налоговой политике, определяется основная налоговая база, особенности национального налогообложения и конкретный налоговый механизм:
Налогообложение результатов производства;
Налоги, формирующиеся на основе ренты (земельной, горной, лесной);
Налогообложение торговых оборотов;
Обложение капитала, недвижимости или отдельных имуществ;
Обложение потребления.
В Таблице 2 приведены данные по размеру налоговых ставок в разных странах в разрезе трех основных налогов.
Таблица 2. Показатели налоговых ставок в разрезе основных налогов
|
Германия |
Великобритания |
|||||
|
Виды налогов |
Плательщики, ставки |
Плательщики, ставки |
Плательщики, ставки |
Плательщики, ставки |
Плательщики, |
|
|
Налог на доходы физических лиц |
Физические лица. от 10 до 35% |
Физические лица. от 10 до 40% |
Физические лица. от 25 до 42% |
Физические лица. |
Физические лица. от 20 до 40% |
|
|
Налог на прибыль организаций |
Корпорации местные и иностранные. |
Юридические лица. |
Юридические лица. |
Юридические лица. |
Юридические лица. от 19 до 30% |
|
|
Взносы во внебюджетные фонды |
Работодатель |
Работодатель от 18 до 24% |
Работодатель |
Работодатель от 33 до 37% |
Работодатель |
|
|
Налог на имущество, переходящее в порядке дарения Даритель. |
Церковный налог 8-9% |
Налог на имущество, переходящее в порядке дарения Даритель. |
Любое современное государство стремится к построению такой налоговой системы, которая не препятствует накоплению богатства законопослушными налогоплательщиками, избавляется от малоэффективных налогов, поступления по которым не превышают затраты по их сбору и характеризующейся следующими признаками:
Базируется на правовой основе и основывается на единых принципах;
Осуществляется единый контроль со стороны налоговых органов;
В оплате налогов соблюдаются сроки налогового календаря;
Налогоплательщикам создаются равные налоговые условия для открытия или расширения бизнеса;
В обществе обеспечивается справедливое распределение налогового бремени.
Из анализа приведенных данных можно сделать вывод, что налоговая нагрузка у всех, взятых в качестве примера стран, кроме Италии, смещена в пользу налогообложения физических лиц. Этот показатель колеблется от 35% в США до 42% в Великобритании, и характеризует уровень развития рыночной экономики. В России ставка налога на доходы физических лиц составляет 13%, что на 3,2% ниже, чем в Италии. Кроме того, в ряде стран (США и Великобритании) существует налог на имущество, переходящее в порядке дарения, а в Германии церковный налог, что тоже является разновидностью налога на доходы физических лиц. Ставки налога на прибыль организаций варьируют от 25% в Германии до 33,3% во Франции, что в средне на 10% ниже ставок налога на доходы физических лиц. В России это соотношение имеет совершенно противоположный вид. Львиная доля налоговой нагрузки в нашей стране, не смотря на ряд проводимых налоговых реформ, по-прежнему ложится на плечи юридических лиц, работодателей.
Налоговая система в нашей стране достаточно сложная и для налогоплательщиков и для контролирующих органов: ставки высокие, налогов много и на оформление требуется очень много времени. Зарубежные экономисты поставили перед собой задачу оценить уровень удобства налоговых систем различных стран мира, руководствуясь тремя критериями: количеством налогов, их объемом и временем, которое нужно потратить на подготовку к их уплате.
В рейтинге налоговых систем мира Россия занимает 134-е место - наше предпринимательское сообщество ежегодно вынуждено тратить на уплату налогов 448 часов (или 56 рабочих дней) и отдавать при этом половину коммерческой прибыли. В таблицах 3 и 4 перечислены пять самых удобных и столько же самых неудобных налоговых систем мира.
Таблица 3. Самые удобные налоговые системы
Величина усредненной налоговой ставки в США (42,3%) практически не отличается от российской налоговой нагрузки, но при этом они находятся на 46-м месте. Связано это в первую очередь с технологией сбора налогов, с активным использованием информационных технологий населением, тогда как в России информационные технологии еще только развиваются. В Америке всего 10 налогов и на их уплату тратится 187 часов в год.
Таблица 4. Самые сложные налоговые системы
В мире организация структуры налоговых служб может зависеть от вида налога. В этом случае для управления тем или иным видом налога создаются отдельные департаменты. Возможен вариант учреждения отдельного департамента для осуществления каждой из основных административных функций (обработка налоговых деклараций и платежей, аудиторская проверка налогоплательщиков и сбор задолженности) по полному комплексу налогов. Либо служащих распределяют по отделам, которые занимаются определенными группами клиентов. В отдельных государствах налоговые органы выполняют и правоохранительную функцию.
Итак, особенности построения организационных структур налоговых органов в разных странах мира состоят в следующем.
Во-первых, налоговые органы могут иметь единую общегосударственную структуру (Германия, Франция, Швеция) или состоять из разных звеньев, соответствующих уровням государственного управления (США, Швейцария).
Во-вторых, налоговые органы могут входить в общую систему управления финансовыми делами государства или действовать на относительно автономной основе. Например, в Германии налоговые органы работают на правах подразделений министерства финансов, а в Великобритании и Швеции - как самостоятельные государственные агентства.
В-третьих, различается традиционное построение системы налоговых органов - по отдельным видам налогов (косвенные, подоходные налоги, таможенные сборы, обложение недвижимого имущества и т.д.) и комбинированное. Например, в Великобритании и Швеции сбором всех косвенных налогов и таможенных пошлин занимается единое налоговое ведомство. В некоторых странах прослеживается тенденция к объединению работы по сбору всех видов налогов в рамках единой налоговой структуры.
В-четвертых, построение системы налоговых органов может быть иерархическим (низовое звено, районное звено, региональное звено, центральные органы управления), двухуровневым или даже одноуровневым. Так, в США вся работа по обработке налоговой информации и по контролю за поступлением всех федеральных налогов концентрируется в семи укрепленных компьютеризированных центрах, каждый из которых охватывает территорию нескольких штатов. Применение такой технологии для малых и даже средних стран может дать возможность объединения всей работы по налогам в едином налоговом центре.
В развитых индустриальных странах роль малого бизнеса в экономике представляется достаточно значительной, так число малых предприятий в США в 93 раза больше, чем в России, в Японии в 7,7 раз, в Италии в 4,7 раз. Для признания предприятия малым учитывается объем хозяйственного оборота и численность работников. Во Франции к таким предприятиям относятся фирмы с численностью работников от 10 до 50 человек и годовым оборотом не более 3,5 млн. франков. В Великобритании численность работников не должна превышать 24 человека, а годовой оборот 400 млн. фунтов стерлингов. В США число занятых доходит до 500 человек, а годовой доход до 12 млн. долларов.
Для стимулирования развития малого бизнеса в разных странах предусмотрено использование различных налоговых льгот, например снижение ставки по налогу на прибыль. Такие меры применяются в Бельгии, Канаде, Финляндии, Японии, Люксембурге и Великобритании. Кроме этого, вводятся менее строгие требования по ведению налогового и бухгалтерского учета, и упрощен порядок предоставления налоговой отчетности.
Налоговое законодательство многих западных стран характеризуется тем, что в нем не действует принцип презумпции невиновности, и налогоплательщик сам доказывает свою невиновность в суде, при этом он лишен права на отказ в представлении сведений, которые могут быть использованы против него. Подобные правовые нормы действуют в США, Франции, Швейцарии и некоторых других странах. Понятие «налоговое уклонение» в разных странах понимается по-своему, другими словами, в одних странах оно может рассматриваться налоговым или административным законодательством, в других - уголовным законодательством. В большинстве западных стран это понятие трактуется, как «невыполнение обязанности быть честным», обман или налоговое мошенничество.
В Германии применительно к налоговым преступлениям действуют общие нормы уголовного права, если нормами налоговых законов не предусмотрено иное. И такие действия, как представление в налоговые органы недостоверных или неполных сведений о фактах, относящихся к налогам; непредставление информации, необходимой для налогообложения или необоснованное получение налоговых льгот признаются преступными.
В Канаде за нарушение налогового законодательства применяют меры уголовного права в случае, когда идет речь об обмане налогового ведомства, умышленном искажении сведений, необходимых для налогообложения, наличие сговора с любыми лицами об уклонении от уплаты налогов.
В Китае УК содержится несколько статей, предусматривающих уголовную ответственность за налоговые преступления. Преступными признаются следующие деяния:
Неуплата или недоплата подлежащего уплате налога налогоплательщиком путем подделки, переделки, утаивания, самовольного уничтожения книг счетов, ваучеров, завышения сведений о расходах;
Занижение сведений о доходах;
Отказ от декларирования или фиктивное декларирование;
Уклонение от уплаты налога после повторного административного наказания, вынесенного налоговыми органами;
Задолженность по подлежащему уплате налогу путем перемещения или утаивания собственности, если это привело к невозможности взимания задолженности по уплате налога, и если сумма составила от 10 до 100 тыс. юаней;
Получение обманным путем возвращаемого государством налога на экспорт с помощью ложного декларирования экспорта или иными обманными способами;
Отказ от уплаты налогов.
В США преступными деяниями признаются: неуплата налога; уклонение от уплаты налога посредством обмана, ложного заявления, представления недостоверной декларации. Эти действия относится к категории наиболее тяжких налоговых преступлений, и наказывается тюремным заключением сроком до пяти лет. Вообще для США характерно применением жестких санкций за налоговые правонарушения. Опоздание с подачей налоговой декларации - это уже уголовное преступление. В случае признания вины подсудимого суд может лишить его свободы на срок до одного года или наложить штраф.
Как показывает практика, уклонение от уплаты налогов - явление интернациональное, оно развивалось вместе с налогообложением, и в разных странах составляет реальную проблему. Во многих странах за экономические и налоговые правонарушения предусмотрены различные меры юридической ответственности, вплоть до уголовной, в том числе и в России. В Канаде, Болгарии, Франции, Украине и Германии недобросовестные налогоплательщики могут лишиться свободы на срок до 10 лет. Самые строгие наказания за нарушения в области налогообложения применяются в Китае. Здесь за «получение обманным путем государственного налога» грозит пожизненное заключение или даже смертная казнь. В законодательстве Швеции иФинляндии за мошенничество с налогами применяется лишение свободы на срок до шести лет.
В последнее время европейское законодательство проявляет все большую гуманность к нарушителям налогового законодательства, и ряд налоговых преступлений выводится из сферы уголовного права, уголовные санкции заменяются системой доплат к налогам, так называемыми, штрафами. В отдельных странах проявляется тенденция применения методов государственного убеждения, а не принуждения, налогоплательщиков выполнять свои обязанности по уплате налогов.
Такие методы воздействия на налогоплательщиков имеют свою положительную сторону, например, в Индонезии ежегодно публикуется список 200 частных компаний, уплативших самый крупный налог. Их отмечают почетными грамотами, которые по традиции вручает президент государства. Одновременно эти налогоплательщики получают определенные налоговые льготы и послабления. В Италии в 2009 году удачно проведена налоговая амнистия, в результате итальянцы задекларировали 95 миллиардов евро. Правительство Италии уже третий раз за последние восемь лет объявляет о проведении налоговой амнистии, которая предусматривает, что владелец капитала уплатит помимо налога 5% штрафа со всего объема утаенных средств, и не должен будет объяснять их происхождение.
Эффективность налоговых систем развитых западных стран позволила им достаточно быстро восстановиться после кризиса 2009 года. Их экономика в 2011 году превысила докризисный уровень, прибавив в 2010-2011 годах 4,5% ВВП, а в США компенсировала кризисные потери и уже превышает докризисный уровень.
В России, по мнению экспертов, одной из причин коррупции является неэффективность легального механизма перераспределения доходов через систему налогообложения, вызванная, в том числе, плоской шкалой подоходного налога, а также отсутствием контроля соответствия доходов и расходов граждан. В налоговом законодательстве западных стран такой контроль успешно применяется. В его основе лежит сопоставление стоимости приобретенного налогоплательщиком имущества и суммы его доходов от всех источников. В Германии, Франции, США администрируются доходы налогоплательщиков за три года, предшествующие году проведения проверки. Если человек не может обосновать документально, на какие средства он приобрел, например, дорогостоящий автомобиль, речь идет о незаконном обогащении.
Не смотря на всяческие различия в организации и функционировании налоговых систем разных стран мира, все они имеют одну общую проблему - это двойное налогообложение. Это серьезное препятствие для международной торговли, свободного движения капиталов и развития международных рынков для всех развитых стран. Эту общую проблему государства решают общепринятыми мерами: изменение внутреннего законодательства и заключение международных соглашений об избежание двойного налогообложения.
Для России этот вопрос так же актуален, как и для большинства стран, поэтому в 2012 году предпринят целый комплекс мероприятий для максимально успешного решения поставленных Правительством задач в этом направлении. В перспективе Правительство Российской Федерации планирует внести изменения в Налоговый Кодекс с целью запрета использования международных налоговых соглашений для ухода от налогообложения и стимулирования перехода организаций из оффшорных зон в юрисдикцию Российской Федерации.
Налоговые органы России, в соответствии с действующим законодательством, представлены следующим составом: Федеральная налоговая служба и ее структурные подразделения, Федеральная таможенная служба РФ и ее структурные подразделения, органы государственных внебюджетных фондов, государственные органы исполнительной власти субъектов РФ, местного самоуправления и другие должностные лица.
Система налоговых органов едина, централизованна, имеет иерархическую структуру и на территории всей Российской Федерации осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и иных обязательных платежей, включает в себя федеральный орган исполнительной власти и его территориальные органы.
Функционирование налоговой системы и перспективы развития налоговой политики России на современном этапе. Классификация и функции налогов. Налоговая культура как элемент совершенствования налоговой системы России. Результаты налоговой реформы в России.
курсовая работа , добавлен 02.02.2011
Анализ деятельности инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Ола, экономические показатели, оценка налоговых преступлений. Основные направления реформирования налоговой системы. Реформирование налоговой системы. Проект моделей налогообложения.
дипломная работа , добавлен 09.03.2009
Анализ теоретических основ налогового обложения и наблюдение их практической реализации в налоговой системе России. Особенность реформирования экономики в России. Функционирование налогов и налоговой системы в соответствии с правовым обеспечением.
курсовая работа , добавлен 16.07.2008
Понятие и основные элементы налоговой системы России. Правовая основа налоговой системы. Структура российской налоговой системы. Обеспечение устойчивого сбора налогов. Дисциплина налогоплательщиков. Проблемы и перспективы развития.
контрольная работа , добавлен 30.11.2006
Исторический опыт налогообложения мировой цивилизации. Характеристика действующей налоговой системы Российской Федерации. Существующие недостатки налогового механизма России по сравнению с зарубежными странами. Перспективы развития налоговой системы РФ.
курсовая работа , добавлен 23.06.2012
Теоретические основы функционирования налоговой системы. Сущность и функции налогов. Понятие и виды налоговых систем. Проблемы и перспективы развития налоговой системы России, ее структура и принципы построения. Основные направления совершенствования.
курсовая работа , добавлен 10.04.2014
Эволюция налоговых институтов России, роль налоговой системы в экономике страны. Ключевые принципы построения и структура действующей налоговой системы Российской Федерации. Современные проблемы и основные направления налоговой политики государства.
курсовая работа , добавлен 27.09.2014
Предпосылки реформирования налоговой системы. Сущность налоговой реформы, классификация налогов, ее составляющих. Способы проведения налоговой реформы. Значение налоговой реформы для экономики Российской Федерации.
курсовая работа , добавлен 19.10.2003
Основные принципы построения налоговой системы в РФ. Структура действующей налоговой системы. Формирование доходов на федеральном и региональном уровнях. Реформирование налоговой системы РФ. Перспективы развития налоговой системы и их результаты.
контрольная работа , добавлен 16.02.2009
Понятие и виды налогов. Содержание и результаты реформирования налоговой системы в Российской Федерации. Пути повышения эффективности воздействия бюджетно-налогового регулирования на макроэкономические процессы в целях развития отечественной экономики.
прямой косвенный налог
Проведение серьёзных экономических преобразований обусловило сложность процесса формирования налоговой системы России. Её адаптация к рыночным условиям началась в 1991-1992 гг. и в период коренного преобразования экономических отношений выполняла задачу бесперебойного пополнения государственного бюджета. За время создания налоговой системы Российской Федерации в целях усиления ее позитивного влияния на экономику страны был проведен ряд крупных налоговых мероприятий, затрагивающих как изменение структуры взимаемых налогов, так и методику их исчисления и уплаты. Изменения коснулись правовых норм, регулирующих налогообложение физических и юридических лиц, круга субъектов налоговых правоотношений, статуса налогоплательщиков, их ответственности за налоговые правонарушения, а также структуры налогового права, действующего в Российской Федерации в современных условиях 11 Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. М.: ФОРУМ; ИНФРА - М, 2014. С. 46..
Разнообразились и выросли численно налоги с населения, увеличились их поступления в государственную казну. Появились новые налоги, взимаемые с граждан, - налоги с различных видов имущества: налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, налоги, исчисляемые в дорожные фонды и другие. Расширена сфера применения сохранившегося подоходного налога с физических лиц, она охватила разнообразные стороны деятельности граждан, в том числе развивающуюся предпринимательскую деятельность. Унифицирована система налогов, установленных для предприятий. Она теперь не зависит от формы собственности, на которой основано предприятие. В связи с появлением в финансовой системе России новых звеньев в виде государственных и муниципальных целевых фондов (внебюджетных и бюджетных) установлены налоговые платежи специально для зачисления в эти фонды - дорожные, экологические и другие. Установлен ряд налогов в качестве общих для физических и юридических лиц (земельный налог, налог с владельцев транспортных средств и другие). Новое законодательство разграничило налоги по трём уровням, выделив налоги федеральные, субъектов Федерации и местные. Они находятся в распоряжении органов власти соответствующего уровня и по принадлежности обеспечивают формирование самостоятельной финансовой базы бюджетов. Все вышеперечисленные нововведения были отражены в Налоговом Кодексе. Введение Налогового Кодекса не позволяет снять с повестки дня вопрос о необходимости дальнейшего реформирования налоговой системы. В налоговой сфере остается много нерешенных проблем. По мнению ряда исследователей, налоговая система России ещё весьма слабо приспособлена к реалиям российской действительности, далека от соответствия критериям эффективности и справедливости, мало способствует развитию и экономическому росту. А ведь именно налоговая система является одним их самых основных факторов стабильного экономического роста 11 Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. М.: ФОРУМ; ИНФРА - М, 2014. С. 43..
Современная налоговая система слишком сконцентрирована на выполнении фискальной функции. Об этом свидетельствуют показатели налоговых поступлений в бюджетную систему РФ. До 70% всех доходов в бюджет составляют косвенные налоги на прибыль. Уровень налоговой нагрузки на экономику России уже много лет остается на высоком уровне. В период с 2010 по 2012 она колеблется в пределах 35,3-36,3% ВВП. Законодатели постоянно «забывают», что налоги имеют ещё регулирующую функцию, которая реализуется через систему льгот и предпочтений. Реформирование налоговой системы должно проходить на основе принципа приоритета развития производства и экономики над интересами бюджета. Проводимая налоговая политика не должна вытеснять капиталы из производственного сектора.
Наша налоговая система - тормоз развития нашей страны. Большинство экспертов утверждают, что дело не в высоких налоговых ставках, а в нерациональном распределении налогового бремени и в недостатках налогового администрирования. Избыточная налоговая нагрузка подавляет предпринимательскую активность и лишает предприятия тех средств, которые они могли бы вложить в производство. Но рассмотрим уровни налогового изъятия в России и в других странах большой «восьмёрки» (США, Япония, Германия, Франция, Великобритания, Италия и Канада) (табл. 1)
Таблица 1 - Средний уровень налогов в России и странах «семёрки» (% к ВВП)
Данные, приведенные в таблице, свидетельствуют о том, что налоговая нагрузка в России находится приблизительно на том же уровне, что и в развитых странах. Поэтому проблема неэффективности системы налогообложения кроется не столько в величине налогового бремени, сколько в самой структуре и основополагающих принципах ее формирования. Современная налоговая система слишком сложна, запутана и противоречива. Она позволяет легко уклоняться от налогов и даже провоцирует на это. В десятках изданий можно найти соответствующие инструкции. Многие предприятия в той или иной мере находятся и всегда находились в тени. Доля теневой экономики в России составляет около 25% на сегодняшний день налоговая система не стимулирует повышение прозрачности экономики, а наоборот оказывает негативное влияние. Малому и среднему бизнесу приходится оставаться в тени в связи с отсутствием возможности уплаты всех установленных налогов. Многие руководители повышают белую зарплату до уровня, на котором настаивают налоговики, чтобы не попадать в черные списки. Но далеко не все компании в состоянии привести официальные зарплаты в соответствие со среднеотраслевым уровнем - им тогда попросту придется закрыться.
В связи с кризисом, непринятие срочных мер по устранению этих дефектов может ухудшить и без того тяжелую ситуацию.
С другой стороны использование резервов совершенствования налоговой системы может оказаться одним из самых эффективных и самых дешевых средств преодоления кризиса в нашей стране.
Несостоятельность российской налоговой системы можно увидеть проанализировав поступления основных налогов в федеральный бюджет. Это позволит оценить влияние системы налогообложения на социально-экономическое развитие страны.
Всего за 2013 год в бюджетную систему РФ поступило 10032,8 млрд. рублей, из них 8455,7 млрд. руб. - налоги и сборы в консолидированный бюджет, что на 14,9% выше чем в 2012 году. По данным ФНС России за 2013 год в федеральный бюджет поступило 4078,7 млрд. рублей администрируемых доходов. Это на 8,8% больше, чем в 2012 году. Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (39%), НДС (24%) и налога на прибыль (19%). Анализируя данные показатели, можно говорить о нездоровой ориентации российской налоговой системы на косвенные формы налогообложения.
Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2013 году составили 761,1 млрд. рублей. По сравнению с 2012 годом поступления выросли на 119,8 млрд. рублей или на 18,7%.
Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2013 году составили 998,4 млрд. рублей и по сравнению с 2012 годом снизились на 28,2%. Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2013 году 40,3 млрд. рублей, что на 17,4% больше, чем в 2012 году. Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2013 году 125,2 млрд. рублей и выросли относительно 2012 года на 15,1%.
Налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в 2013 году поступило в федеральный бюджет 1 604,7 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти - 1 493,0 млрд. рублей, на добычу газа горючего природного - 90,5 млрд. рублей на добычу газового конденсата из всех видов месторождений - 8,4 млрд. рублей. По сравнению с 2012 годом поступления НДПИ выросли на 42,9%.
Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской федерации, в 2013 году поступило 1 251,4 млрд. рублей, что на 23,3% больше, чем в 2012 году. В Фонд социального страхования (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования, суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.) в 2013 году поступило 74,0 млрд. рублей, что на 15,5% больше, чем в 2012 году. В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в 2013 году поступило 89,3 млрд. рублей, что на 24,4% больше, чем в 2012 году. В территориальные фонды обязательного медицинского страхования в 2013 году поступило 162,4 млрд. рублей, или на 22,6% больше, чем в 2012 году.
С первого взгляда наблюдается положительная тенденция в росте доли основных налогов в доходах федерального бюджета. Но если проанализировать структуру доходов федерального бюджета в 2012 и 2013 году, то можно говорить о сокращение доли налоговых поступлений (рис. 3). Налоговые доходы в 2013 году составили 84,3%, а в 2012 году они были на уровне 85,5%. Такие изменения в большей степени связаны с ухудшением внешнеэкономической конъюнктуры и развертыванием в конце 2013 года экономического кризиса.
Среди направлений и ориентиров налогово-бюджетной политики, определенных в Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию в 2013 г., значится продолжение курс на снижение зависимости бюджетных доходов от конъюнктуры мировых цен. Стремительное ухудшение внешнеэкономической конъюнктуры во второй половине 2013 г. создало предпосылки для вынужденной реализации данного тезиса: кризис актуализировал необходимость поиска путей компенсации выпадающих нефтегазовых доходов бюджета. По итогам 2013 г. сокращение поступлений налоговых доходов в бюджет расширенного правительства составило порядка 13% ВВП, причем более существенного выпадения доходов бюджета удалось избежать лишь вследствие сохранения беспрецедентно высоких цен на энергоносители на мировых рынках в первом полугодии 2013г.
На основании вышесказанного можно сделать вывод о том, что российская система налогообложения в целом направлена на текущее увеличение налоговых поступлений, что приводит к образованию фактически завышенного совокупного бремени начисленных налогов, которые не в состоянии нести даже среднестатистический российский налогоплательщик. Это одна из немаловажных причин того, что около половины промышленных предприятий в России убыточны, а еще столько же прибыльных предприятий являются низкорентабельными. При неблагоприятном в целом налоговом режиме разрастаются теневой и льготный секторы экономики, которые практически не участвуют в формировании государственных доходов. Налоговая политика сосредоточена преимущественно на фискальных целях, не выполняя должным образом задачи стимулирования и регулирования экономики.
Особенно недостатки налоговой систем России проявляются в период кризиса. Снижение доли налоговых поступлений в бюджетную систему страны свидетельствует о том, что наша налоговая система не обладает механизмом гибкой адаптации к меняющимся условиям внешней среды. Проводимые в данный момент времени меры по совершенствованию налоговой системы слабы и неэффективны.
Таким образом, можно сделать вывод, что основными недостатками Российской налоговой системы являются:
Излишняя сконцентрированность на выполнение фискальной функции;
Отсутствие стимулов для развития экономики она слишком сложна, запутана и противоречива, позволяет легко уклоняться от налогов и даже провоцирует на это;
Отсутствие стимулов для развития экономики; нестабильной налогового законодательства;
Неэффективное налоговое администрирование.
К.С. Григорьева
ЭФФЕКТИВНОСТЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ
Налоговая система не может эффективно функционировать длительное время в неизменном виде. Изменения в экономике страны, в финансовой политике государства требуют проведения соответствующих преобразований и в налоговой системе. Эффективность функционирования налоговой системы заключается в адаптации ее к экономическому положению страны, в благоприятном воздействии на экономическое развитие страны.
Налоговая система является основной составляющей общей системы экономических отношений и мощным регулятором экономических процессов. Эффективность функционирования налоговой системы достигается путем сбалансированного сочетания всех ее функций с учетом интересов государстваиналогоплательщиков.
Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства.
Эффективное налогообложение возможно обеспечить путем гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит перед собой государство при управлении экономикой страны.
Эффективность налогообложения определяется соотношением налоговых поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному налогу. Эффективность налогообложения заключается в следующем:
– для государства – в увеличении доходов бюджета за счет налоговых поступлений и развитии налогооблагаемой базы;
– для хозяйствующих субъектов – в получении максимально возможных доходов (прибыли) при минимизации налоговых платежей;
– для населения – в получении достаточных доходов для существования при уплате установленных налогов, за счет которых государство предоставляет необходимые социальные услуги.
Эффективность налоговой системы определяется исходя из соответствия принципов ее построения и выполняемых ею функций поставленным социальноэкономическим целям на каждом этапе развития страны. Основными принципами построения современной налоговой системы являются простота и экономичность, стабильность, законодательное регламентирование, доступность алгоритма расчета налогов, сбалансированное взаимодействие функций налогов, приемлемый размер налогового бремени, сочетание интересов государства, предприятий и населения, содействиеразвитию экономикистраны.
Мировой опыт показывает, что системы налогообложения весьма динамичны и не могут эффективно функционировать длительное время в неизменном виде. Изменения в экономике страны, в финансовой политике государства требуют проведения соответствующих преобразований и в налоговой системе. Иначе говоря, налоговая система не может быть приведена к какому-то окончательному виду. Возможна лишь ее адаптация к экономическому развитию страны и выбору путей развития экономики в будущем.
С самого начала своего формирования налоговая система России имела фискальную направленность, выполняя функцию изъятия накоплений у предприятий и населения. В результате этого сформированная налоговая система привела к тому, что почти полностью прекратилось финансирование из бюджета НИОКР, наблюдается резкий спад инвестиций в производство, снижение платежеспособного спроса. Кроме того, высокая налоговая нагрузка явилась одной из причин образования большой кредиторской задолженности у предприятий по налоговым платежам, что также препятствует экономическому росту и развитию производства.
Для российской налоговой системыхарактерны:
1. Отсутствие принципа соответствия уровня налогообложения финансовым возможностям субъектов хозяйствования. Об этом свидетельствует высокий уровень налогового бремени, возложенный на предприятия.
Жалобы налогоплательщиков на тяжесть налогового бремени – общее явление для всех стран. Тем не менее величина налога – понятие относительное. Одна и та же сумма для кого-то может быть незначительна, а кого-то разорит. Если продукцию, цена на которую включает налоги, покупают и у предприятия остаются средства на достойную зарплату персоналу и инвестирование в развитие – соответственно, уровень налогообложения для предприятия приемлем. А если при этом налоги, уплаченные в бюджет, обеспечивают достаточно высокий уровень жизни тех, кто за счет них финансируется (бюджетники, пенсионеры, инвалиды и др.), значит, действующая налоговая система эффективна для государства. Недостатки системы налогообложения являются одной из причин развития коррупции и теневого сектора экономики.
Расчеты показывают, что при доходе, например, 10 тыс. руб. для обеспечения выдаваемой на руки зарплаты 6 тыс. руб. условная налоговая нагрузка (НН= НДФЛ+ ЕСН + НДС) не должна превышать 39%. Если же налоговая нагрузка будет 30%, то на руки можно будет выплатить 6818 руб., а если 57% (НДФЛ= 13% + + ЕСН = 26% + НДС = 18%), то зарплата будет 4500 руб., а1500 руб. придетсядоплатитьвконверте.
Аргумент, что без накопительных отчислений в Пенсионный фонд работник может лишиться 200– 300 руб. в виде прибавки к пенсии через 20–25 лет, вряд ли на кого-нибудь действует. Возможно, для некоторых отраслей, таких как нефте- и газодобыча, металлургия, финансовая деятельность, строительство, ЕСН 26% – нормальная ставка. Но для предприятий легкой промышленности и других перерабатывающих и производственных предприятий полностью платить налоги и производить конкурентоспособную продукцию очень сложно.
Россия, похоже, единственная страна с плоской и такой низкой ставкой (13%) налога на доходы физических лиц. При этом принятый у нас не облагаемый налогом доход 400 и 600 руб. на каждого ребенка налогоплательщика в месяц в 45 (!) раз меньше среднего по Европе .
Один из путей улучшения ситуации – ввести в нашей стране ступенчатую (прогрессивную) шкалу НДФЛ с одновременным повышением не облагаемого налогом дохода хотя бы до 5 тыс. руб. Необходимо вычеты в 400 и 600 руб. заменить вычетами, равными прожиточному минимуму, и убрать ограничения на доход, исчисленный нарастающим итогом, в 20 и 40 тыс. руб., по достижении которого вычет не предоставляется. В этом случае уменьшение налоговой нагрузки почувствуют около 95% россиян.
В качестве альтернативного варианта предлагается к рассмотрению плоская шкала НДФЛ со ставкой 20% с одновременным увеличением не облагаемого налогом дохода до 6–7 тыс. руб. Применение этой (или подобной) шкалы позволит более справедливо перераспределить налоговую нагрузку между бедными и богатыми, при этом она останется простой для администрирования.
Одной из главных проблем экономики России является нежелание хозяйствующих субъектов платить налоги в полном объеме. У предприятий наблюдается перспектива невозможности продолжения финансовохозяйственной деятельности после уплаты всех налоговых платежей, а предприниматели пытаются всеми способами обойти закон, чтобы платить меньше налогов.
Проблему «теневой» экономики нужно решать путем снижения налоговых ставок, изменения налогооблагаемой базы и перераспределения налогового бремени, что позволит вывести из «тени» хотя бы часть оборота. В целях уменьшения оборота в «теневой» сфере следует использовать также налоговое администрирование, ужесточение дисциплинарных мер к нарушителям, совершенствование налогового контроля.
2. Несоблюдение принципа определенности налогообложения. Любой хозяйствующий субъект имеет право знать, какие платить налоги, сколько платить и когда платить. На практике этого обеспечения не существует. Законодательная и нормативная база налоговой системы весьма сложна и запутана. Введение налогового учета для определения налоговой базы по налогу на прибыль; введение счетов-фактур, книг покупок и продаж при исчислении НДС; зависимость ЕСН от величины заработной платы, исчисленной нарастающим итогом, от пола и возраста работников и вызванные этим весьма сложные вычисления, которые должен проделывать бухгалтер; необходимость представлять одни и те же персонифицированные данные по заработной плате работников в налоговые органы и Пенсионный фонд РФ – вот далеко не полный перечень нововведений, направленных не на упрощение, а на усложнение расчета взимаемых налогов.
Формулировки статей НК РФ настолько запутанны, что зачастую возникают налоговые споры, разбираться с которыми приходится арбитражным судам. Причем нередко суды решают налоговые споры в пользу налогоплательщиков, что является свидетельством того, что даже некоторые работники налоговых органов непра-
вильно понимают и применяют нормы налогового законодательства.
Следует также учесть и тот факт, что многие нормативные документы претерпевают постоянные изменения, что негативно сказывается на качестве бухгалтерского и налогового учета. Это не значит, что налоговая система должна оставаться неизменной. Напротив, эффективность ее функционирования заключается в том, что инструменты налогообложения динамично адаптируются к экономическому положению страны и их воздействие на экономическое развитие отвечает содержанию налоговой политики, проводимой государством. Любые изменения, проводимые при реформировании налоговой системы, должны быть последовательными и иметь четкую направленность.
3. Отсутствие принципа экономичности налоговой системы. Этот принцип заключается в минимизации затрат по налоговому администрированию при максимальном сборе налогов.
Сложность процедур – одна из коренных проблем практически всех сторон нашей жизни. Бухгалтерский отчет с приложениями – это несколько десятков страниц текста и расчетов. Книги покупок и продаж с троекратной записью каждой продажи, налоговый учет, который необходимо вести параллельно с бухгалтерским учетом, оформление возмещения НДС за экспорт, расчеты состоящего из четырех налогов ЕСН с учетом возрастов сотрудников, регрессивной ставкой и уплатой в два бюджета и три фонда – это далеко не полный перечень проблем бухгалтера. Инструкция по составлению годового бухгалтерского отчета содержит 600 страниц. «Система Главбух», содержащая актуальные практические рекомендации бухгалтеру предприятия, включает в себя:
– более 200 тыс. страниц эксклюзивных рекомендаций по налогам и сборам;
– свыше 30 тыс. нормативно-правовых документов
в полной редакции;
– CD-диск с обновлениями два раза в месяц;
– online-версию для подписчиков – ежедневное обновление системы.
Во многих странах малые и средние предприятия не имеют своих бухгалтеров, а платят специальным фирмам, которые ведут их бухгалтерский учет и отчитываются в налоговой инспекции.
А у нас растет нагрузка на предприятия. Это только кажется, что затраты, связанные с бухгалтерским учетом и расчетом налогов, малы. Они невелики для крупных и особо крупных предприятий, а для субъектов малого бизнеса эти затраты составляют существенную часть накладных расходов.
Испытывают трудности и работники налоговых органов: вместо того чтобы обеспечивать поступление налогов в бюджет и консультировать предприятия, инспекторы вынуждены обрабатывать тысячи страниц отчетов и деклараций. Введение системы сдачи отчетов на магнитных носителях проблемы не снимает, т.к. формы остаются теми же, а читать их на экране монитора труднее и вреднеедляздоровья, чемнабумажном носителе.
Информация, содержащаяся в налоговом отчете, должна быть необходимой и достаточной для решения поставленных задач. Чем проще и прозрачнее отчетная
форма, тем проще платить налоги и проверять правильность их уплаты; соответственно, тем труднее уклоняться от налогообложения и тем эффективнее налоговая система в целом.
Если в налоговой декларации указывать только реквизиты организации, а также необходимые для исчисления и уплаты налогов их названия, налоговые базы, ставки и начисленные, уплаченные и подлежащие уплате суммы налогов, то объем декларации не превысит одной страницы обычного формата. На этой же странице может быть помещена информация налоговой инспекции о том, насколько данные налогоплательщика совпадают со сведениями, имеющимисявналоговоморгане.
В настоящее время в России требуется смена направлений налоговой политики. Государству следует активизировать свое вмешательство в экономику с помощью инструментов бюджетно-налоговой политики, направленноенадолгосрочноеэкономическоеразвитие.
При выборе системы налогообложения ориентация на усиление прямого налогообложения предприятий означает поднятие ставок налога на прибыль. В результате уменьшается размер прибыли, остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта, что ведет, соответственно, к отсутствию у предприятий возможности накопления капиталаиторможениюэкономического роста.
Ужесточение косвенного налогообложения позволяет первоначально увеличить поступления налоговых платежей в бюджет, однако в то же время это сокращает денежные средства предприятия, находящиеся в обращении, нехватка которых ведет в дальнейшем к взаимным неплатежам между предприятиями, накоплению задолженности по платежам в бюджет и т.п.
Увеличение ставок налогов на капитал (налога на имущество, земельного налога) ведет к сокращению инвестиций, отсутствию у предприятий заинтересованности в обновлении основных фондов и увеличении капитала. В результате основные средства хозяйствующих субъектов устаревают и изнашиваются, становится невозможным использование новых технологий в произ-
водстве. В итоге выпускаемая продукция теряет свое качество и конкурентоспособность нарынке.
Итак, на современном этапе экономического развития в целях реформирования российской налоговой системы предлагаются следующие шаги:
1. Снизить ставки НДС, ЕСН и налога на прибыль до 10–12% для легкой промышленности; сельскохозяйственного машиностроения, машиностроения, для перерабатывающих отраслей АПК, полиграфической промышленности; готовых металлических изделий; предприятий деревообработки. Такое снижение налоговых ставок, несомненно, будет способствовать выходу доходов предприятий из «тени», росту производства
и повышению конкурентоспособности продукции отечественных предприятий. Несмотря на существенное снижение ставок, реальные поступления налогов в бюджет даже возрастут.
2. Постепенно перейти от налогообложения бизнеса к налогообложению физических лиц. Ввести прогрессивную шкалу НДФЛ со ставками 13, 20 и 30%, увеличив необлагаемый налогом доход до 5 тыс. руб. Альтернативное предложение – оставить плоскую шкалу налога, увеличив ставку до 20% и не облагаемый налогом доход до 6–7 тыс. руб.
3. Упростить и сократить налоговую отчетность. Отменить обязательную промежуточную отчетность.
4. Упростить процедуру расчета налогов.
5. Осуществить углубленный анализ судебной практики рассмотрения налоговых споров между бизнесом и налоговыми органами и подготовить на этой базе соответствующие поправки в законодательство РФ о налогах
и сборах с целью урегулирования спорных вопросов. Дальнейшее реформирование налоговой системы
России должно быть связано с превращением налогообложения в действенный механизм экономического роста и развития предприятий, создания предпосылок для расширения производства, активизации инвестиционной и инновационной деятельности, развития и повышения качества жизни населения.
ЛИТЕРАТУРА
1. Пасько О.Ф. Налоговое регулирование экономического развития предприятий: Дис. ... канд. экон. наук. М., 2004. 178 с.
2. Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика. 2007. № 9.
3. Машков С.А. Завершается ли реформирование налоговой системы? // Налоговые споры: Теория и практика. 2006. № 9.
К. С. Григорьева
ЭФФЕКТИВНОСТЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ
Налоговая система не может эффективно функционировать длительное время в неизменном виде. Изменения в экономике страны, в финансовой политике государства требуют проведения соответствующих преобразований и в налоговой системе. Эффективность функционирования налоговой системы заключается в адаптации ее к экономическому положению страны, в благоприятном воздействии на экономическое развитие страны.
Налоговая система является основной составляющей общей системы экономических отношений и мощным регулятором экономических процессов. Эффективность функционирования налоговой системы достигается путем сбалансированного сочетания всех ее функций с учетом интересов государства и налогоплательщиков.
Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства.
Эффективное налогообложение возможно обеспечить путем гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит перед собой государство при управлении экономикой страны.
Эффективность налогообложения определяется соотношением налоговых поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному налогу. Эффективность налогообложения заключается в следующем:
Для государства - в увеличении доходов бюджета за счет налоговых поступлений и развитии налогооблагаемой базы;
Для хозяйствующих субъектов - в получении максимально возможных доходов (прибыли) при минимизации налоговых платежей;
Для населения - в получении достаточных доходов для существования при уплате установленных налогов, за счет которых государство предоставляет необходимые социальные услуги.
Эффективность налоговой системы определяется исходя из соответствия принципов ее построения и выполняемых ею функций поставленным социальноэкономическим целям на каждом этапе развития страны. Основными принципами построения современной налоговой системы являются простота и экономичность, стабильность, законодательное регламентирование, доступность алгоритма расчета налогов, сбалансированное взаимодействие функций налогов, приемлемый размер налогового бремени, сочетание интересов государства, предприятий и населения, содействие развитию экономики страны .
Мировой опыт показывает, что системы налогообложения весьма динамичны и не могут эффективно функционировать длительное время в неизменном виде. Изменения в экономике страны, в финансовой политике государства требуют проведения соответствующих преобразований и в налоговой системе. Иначе говоря, налоговая система не может быть приведена к какому-то окончательному виду. Возможна лишь ее адаптация к экономическому развитию страны и выбору путей развития экономики в будущем.
С самого начала своего формирования налоговая система России имела фискальную направленность, выполняя функцию изъятия накоплений у предприятий и населения. В результате этого сформированная налоговая система привела к тому, что почти полностью прекратилось финансирование из бюджета НИОКР, наблюдается резкий спад инвестиций в производство, снижение платежеспособного спроса. Кроме того, высокая налоговая нагрузка явилась одной из причин образования большой кредиторской задолженности у предприятий по налоговым платежам, что также препятствует экономическому росту и развитию производства.
Для российской налоговой системы характерны:
1. Отсутствие принципа соответствия уровня налогообложения финансовым возможностям субъектов хозяйствования. Об этом свидетельствует высокий уровень налогового бремени, возложенный на предприятия.
Жалобы налогоплательщиков на тяжесть налогового бремени - общее явление для всех стран. Тем не менее величина налога - понятие относительное. Одна и та же сумма для кого-то может быть незначительна, а кого-то разорит. Если продукцию, цена на которую включает налоги, покупают и у предприятия остаются средства на достойную зарплату персоналу и инвестирование в развитие - соответственно, уровень налогообложения для предприятия приемлем. А если при этом налоги, уплаченные в бюджет, обеспечивают достаточно высокий уровень жизни тех, кто за счет них финансируется (бюджетники, пенсионеры, инвалиды и др.), значит, действующая налоговая система эффективна для государства. Недостатки системы налогообложения являются одной из причин развития коррупции и теневого сектора экономики.
Расчеты показывают, что при доходе, например, 10 тыс. руб. для обеспечения выдаваемой на руки зарплаты 6 тыс. руб. условная налоговая нагрузка (НН = НДФЛ + ЕСН + НДС) не должна превышать 39%. Если же налоговая нагрузка будет 30%, то на руки можно будет выплатить 6818 руб., а если 57% (НДФЛ = 13% + + ЕСН = 26% + НДС = 18%), то зарплата будет 4500 руб., а 1500 руб. придется доплатить в конверте .
Аргумент, что без накопительных отчислений в Пенсионный фонд работник может лишиться 200300 руб. в виде прибавки к пенсии через 20-25 лет, вряд ли на кого-нибудь действует. Возможно, для некоторых отраслей, таких как нефте- и газодобыча, металлургия, финансовая деятельность, строительство, ЕСН 26% - нормальная ставка. Но для предприятий легкой промышленности и других перерабатывающих и производственных предприятий полностью платить налоги и производить конкурентоспособную продукцию очень сложно.
Россия, похоже, единственная страна с плоской и такой низкой ставкой (13%) налога на доходы физических лиц. При этом принятый у нас не облагаемый налогом доход 400 и 600 руб. на каждого ребенка налогоплательщика в месяц в 45 (!) раз меньше среднего по Европе .
Один из путей улучшения ситуации - ввести в нашей стране ступенчатую (прогрессивную) шкалу НДФЛ с одновременным повышением не облагаемого налогом дохода хотя бы до 5 тыс. руб. Необходимо вычеты в 400 и 600 руб. заменить вычетами, равными прожиточному минимуму, и убрать ограничения на доход, исчисленный нарастающим итогом, в 20 и 40 тыс. руб., по достижении которого вычет не предоставляется. В этом случае уменьшение налоговой нагрузки почувствуют около 95% россиян.
В качестве альтернативного варианта предлагается к рассмотрению плоская шкала НДФЛ со ставкой 20% с одновременным увеличением не облагаемого налогом дохода до 6-7 тыс. руб. Применение этой (или подобной) шкалы позволит более справедливо перераспределить налоговую нагрузку между бедными и богатыми, при этом она останется простой для администрирования.
Одной из главных проблем экономики России является нежелание хозяйствующих субъектов платить налоги в полном объеме. У предприятий наблюдается перспектива невозможности продолжения финансовохозяйственной деятельности после уплаты всех налоговых платежей, а предприниматели пытаются всеми способами обойти закон, чтобы платить меньше налогов.
Проблему «теневой» экономики нужно решать путем снижения налоговых ставок, изменения налогооблагаемой базы и перераспределения налогового бремени, что позволит вывести из «тени» хотя бы часть оборота. В целях уменьшения оборота в «теневой» сфере следует использовать также налоговое администрирование, ужесточение дисциплинарных мер к нарушителям, совершенствование налогового контроля.
2. Несоблюдение принципа определенности налогообложения. Любой хозяйствующий субъект имеет право знать, какие платить налоги, сколько платить и когда платить. На практике этого обеспечения не существует. Законодательная и нормативная база налоговой системы весьма сложна и запутана. Введение налогового учета для определения налоговой базы по налогу на прибыль; введение счетов-фактур, книг покупок и продаж при исчислении НДС; зависимость ЕСН от величины заработной платы, исчисленной нарастающим итогом, от пола и возраста работников и вызванные этим весьма сложные вычисления, которые должен проделывать бухгалтер; необходимость представлять одни и те же персонифицированные данные по заработной плате работников в налоговые органы и Пенсионный фонд РФ - вот далеко не полный перечень нововведений, направленных не на упрощение, а на усложнение расчета взимаемых налогов.
Формулировки статей НК РФ настолько запутанны, что зачастую возникают налоговые споры, разбираться с которыми приходится арбитражным судам. Причем нередко суды решают налоговые споры в пользу налогоплательщиков, что является свидетельством того, что даже некоторые работники налоговых органов непра-
вильно понимают и применяют нормы налогового законодательства.
Следует также учесть и тот факт, что многие нормативные документы претерпевают постоянные изменения, что негативно сказывается на качестве бухгалтерского и налогового учета. Это не значит, что налоговая система должна оставаться неизменной. Напротив, эффективность ее функционирования заключается в том, что инструменты налогообложения динамично адаптируются к экономическому положению страны и их воздействие на экономическое развитие отвечает содержанию налоговой политики, проводимой государством. Любые изменения, проводимые при реформировании налоговой системы, должны быть последовательными и иметь четкую направленность.
3. Отсутствие принципа экономичности налоговой системы. Этот принцип заключается в минимизации затрат по налоговому администрированию при максимальном сборе налогов.
Сложность процедур - одна из коренных проблем практически всех сторон нашей жизни. Бухгалтерский отчет с приложениями - это несколько десятков страниц текста и расчетов. Книги покупок и продаж с троекратной записью каждой продажи, налоговый учет, который необходимо вести параллельно с бухгалтерским учетом, оформление возмещения НДС за экспорт, расчеты состоящего из четырех налогов ЕСН с учетом возрастов сотрудников, регрессивной ставкой и уплатой в два бюджета и три фонда - это далеко не полный перечень проблем бухгалтера. Инструкция по составлению годового бухгалтерского отчета содержит 600 страниц. «Система Главбух», содержащая актуальные практические рекомендации бухгалтеру предприятия, включает в себя:
Свыше 30 тыс. нормативно-правовых документов в полной редакции;
СБ-диск с обновлениями два раза в месяц;
ОпНие-версию для подписчиков - ежедневное обновление системы.
Во многих странах малые и средние предприятия не имеют своих бухгалтеров, а платят специальным фирмам, которые ведут их бухгалтерский учет и отчитываются в налоговой инспекции.
А у нас растет нагрузка на предприятия. Это только кажется, что затраты, связанные с бухгалтерским учетом и расчетом налогов, малы. Они невелики для крупных и особо крупных предприятий, а для субъектов малого бизнеса эти затраты составляют существенную часть накладных расходов.
Испытывают трудности и работники налоговых органов: вместо того чтобы обеспечивать поступление налогов в бюджет и консультировать предприятия, инспекторы вынуждены обрабатывать тысячи страниц отчетов и деклараций. Введение системы сдачи отчетов на магнитных носителях проблемы не снимает, т.к. формы остаются теми же, а читать их на экране монитора труднее и вреднее для здоровья, чем на бумажном носителе.
Информация, содержащаяся в налоговом отчете, должна быть необходимой и достаточной для решения поставленных задач. Чем проще и прозрачнее отчетная
форма, тем проще платить налоги и проверять правильность их уплаты; соответственно, тем труднее уклоняться от налогообложения и тем эффективнее налоговая система в целом.
Если в налоговой декларации указывать только реквизиты организации, а также необходимые для исчисления и уплаты налогов их названия, налоговые базы, ставки и начисленные, уплаченные и подлежащие уплате суммы налогов, то объем декларации не превысит одной страницы обычного формата. На этой же странице может быть помещена информация налоговой инспекции о том, насколько данные налогоплательщика совпадают со сведениями, имеющимися в налоговом органе.
В настоящее время в России требуется смена направлений налоговой политики. Государству следует активизировать свое вмешательство в экономику с помощью инструментов бюджетно-налоговой политики, направленное на долгосрочное экономическое развитие.
При выборе системы налогообложения ориентация на усиление прямого налогообложения предприятий означает поднятие ставок налога на прибыль. В результате уменьшается размер прибыли, остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта, что ведет, соответственно, к отсутствию у предприятий возможности накопления капитала и торможению экономического роста.
Ужесточение косвенного налогообложения позволяет первоначально увеличить поступления налоговых платежей в бюджет, однако в то же время это сокращает денежные средства предприятия, находящиеся в обращении, нехватка которых ведет в дальнейшем к взаимным неплатежам между предприятиями, накоплению задолженности по платежам в бюджет и т.п.
Увеличение ставок налогов на капитал (налога на имущество, земельного налога) ведет к сокращению инвестиций, отсутствию у предприятий заинтересованности в обновлении основных фондов и увеличении капитала. В результате основные средства хозяйствующих субъектов устаревают и изнашиваются, становится невозможным использование новых технологий в произ-
водстве. В итоге выпускаемая продукция теряет свое качество и конкурентоспособность на рынке.
Итак, на современном этапе экономического развития в целях реформирования российской налоговой системы предлагаются следующие шаги:
1. Снизить ставки НДС, ЕСН и налога на прибыль до 10-12% для легкой промышленности; сельскохозяйственного машиностроения, машиностроения, для перерабатывающих отраслей АПК, полиграфической промышленности; готовых металлических изделий; предприятий деревообработки. Такое снижение налоговых ставок, несомненно, будет способствовать выходу доходов предприятий из «тени», росту производства и повышению конкурентоспособности продукции отечественных предприятий. Несмотря на существенное снижение ставок, реальные поступления налогов в бюджет даже возрастут.
2. Постепенно перейти от налогообложения бизнеса к налогообложению физических лиц. Ввести прогрессивную шкалу НДФЛ со ставками 13, 20 и 30%, увеличив необлагаемый налогом доход до 5 тыс. руб. Альтернативное предложение - оставить плоскую шкалу налога, увеличив ставку до 20% и не облагаемый налогом доход до 6-7 тыс. руб.
3. Упростить и сократить налоговую отчетность. Отменить обязательную промежуточную отчетность.
4. Упростить процедуру расчета налогов.
5. Осуществить углубленный анализ судебной практики рассмотрения налоговых споров между бизнесом и налоговыми органами и подготовить на этой базе соответствующие поправки в законодательство РФ о налогах и сборах с целью урегулирования спорных вопросов.
Дальнейшее реформирование налоговой системы России должно быть связано с превращением налогообложения в действенный механизм экономического роста и развития предприятий, создания предпосылок для расширения производства, активизации инвестиционной и инновационной деятельности, развития и повышения качества жизни населения.
ЛИТЕРАТУРА
1. Пасько О.Ф. Налоговое регулирование экономического развития предприятий: Дис. ... канд. экон. наук. М., 2004. 178 с.
2. Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика. 2007. № 9.
3. Машков С.А. Завершается ли реформирование налоговой системы? // Налоговые споры: Теория и практика. 2006. № 9.
Налоги — обязательные, безвозмездные, невозвратные, собираемые на регулярной основе платежи, взыскиваемые уполномоченными государственными учреждениями с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах.
Налоговая система — это совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных .
Необходимость налоговой системы вытекает из функциональных задач государства. Исторические особенности эволюции государственности предопределяют каждый новый этап развития налоговой системы. Таким образом, структура и организация налоговой системы страны характеризуют уровень ее государственного и экономического развития .
Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены и . В России действует трехуровневая налоговая система , состоящая из , и , что соответствует мировому опыту федеративных государств.
На сегодняшний день основным законодательным актом о налогах является Налоговый кодекс Российской Федерации , состоящий из двух частей (общей и специальной), регламентирующих как общие принципы построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства и налогоплательщиков по конкретным видам налогов. Первая часть Налогового кодекса вступила в действие 1 января 1999 года, вторая — двумя годами позже.
Эффективность налоговой системы обеспечивается соблюдением определенных критериев, требований и принципов налогообложения. В основе построения большинства действующих налоговых систем лежат идеи , сформулированные в его труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) в виде четырех основных принципов налогообложения :
Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации сформулированы в части I , третья статья которого устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах:
Налоговая система страны представляет собой сложный механизм, состоящий из большого числа разнообразных налогов. Как уже говорилось, эти налоги имеют целью пополнение государственного бюджета или воздействие на поведение экономических агентов . Зачастую эти цели противоречат друг другу.
Например, для выплаты пособий беднейшим слоям населения, государство может быть заинтересовано в повышении налоговых поступлений, однако, если будет введен налог, обладающий регрессивным характером, то тяжесть этого налога ляжет на тех же бедных.
Усложненность налоговой системы возникает как раз из-за стремления распределить налоговое бремя между различными группами налогоплательщиков исходя из принципов справедливости и эффективности . Полностью совместить эти принципы невозможно — всегда приходится частично жертвовать эффективностью в пользу справедливости или наоборот.
Поскольку некоторые несовершенства налоговой системы в принципе неизбежны, необходимо определить критерии, на основании которых будет оцениваться налоговая система.
1. Равенство обязательств . Данный критерий основывается на принятом в обществе понимании справедливости. Право государства на принуждение (принудительный сбор налогов) должно в равной степени применяться ко всем гражданам. Поскольку люди находятся в разном экономическом положении, то их необходимо объединить в более однородные группы. Дифференциация должна производится по четким критериям, связанным с результатами действий индивидов, а не с их врожденными качествами. Равенство обязательств рассматривают по вертикали и по горизонтали.
2. Экономическая нейтральность отражает эффективность налоговой системы. С помощью этого критерия оценивается воздействие налогов на рыночное поведение потребителей и производителей, а также на эффективность распределения ограниченных ресурсов.
Как было показано выше, большинство налогов воздействует на мотивацию экономических агентов, побуждая их принимать решения, отличающиеся от тех, которые были приняты при отсутствии данного налога. Такие налоги называют искажающими. Налог, который не оказывает такого действия, является неискажающим (например, единовременная подушная подать). В идеале налоговая система должна состоять из неискажающих налогов, однако такая система не отвечает другим критериям.
3. Организационная (или административная) простота связана с затратами на сбор налогов. В затраты на сбор налогов входят расходы на содержание налоговой системы, затраты времени и средств плательщиков, связанных с определением причитающихся налоговых сумм, их перечислением в бюджет и документированием правильности уплаты налогов, расходы на консультации и др.
Чем проще построенная система, тем ниже издержки ее функционирования.
4. Гибкость налогов предполагает способность системы адекватно реагировать на изменение макроэкономической ситуации, прежде всего, на смену фаз делового цикла.
Примером гибкого налога может служить налог на прибыль, который сглаживает цикл деловой активности и действует как встроенный стабилизатор. В фазе подъема данный налог сдерживает предпринимательскую активность, поскольку увеличение бремени налога происходит скорее, чем рост прибыли. И наоборот, на стадии спада бремя налога сокращается быстрее, чем прибыль, что стимулирует предпринимателей увеличивать их активность.
5. Прозрачность — предполагает возможность контроля налоговой системы со стороны основной массы налогоплательщиков. Люди должны четко представлять, какие налоги они платят, по какой ставке, как осуществляется платеж и т.п. С этой точки зрения, не являются прозрачными косвенные (покупатель в магазине не может оценить НДС, таможенный сбор и т.п., включаемые в цену товара), немаркированные (так как неизвестно, на какие цели они будут использованы), организационно-сложные налоги.
Из-за существующего многообразия налогов в РФ возникла необходимость их классификации. Отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить его суть и содержание. В теории налогообложения для классификации налогов используются различные критерии.
Налоги подразделяются на следующие виды:Закрытый список региональных и местных налогов служит гарантией налогоплательщику от попыток местных органов власти пополнить доходы соответствующих бюджетов путем введения дополнительных взносов.
Налоговым кодексом устанавливаются также , определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов, указанных в статьях 13-15 Налогового кодекса.
В соответствии со статьей 18 Налогового кодекса к специальным налоговым режимам относятся:
Классификация налогов по принадлежности к уровням управления и власти в связи с федеративным устройством Российской Федерации подразумевает введение понятия налогового федерализма — законодательное установление равноправных отношений между федеральным центром и субъектами Федерации при формировании доходов бюджетов всех уровней, достигаемое за счет оптимального сочетания их налогового потенциала, выполняемых финансово-хозяйственных, социальных функций и имеющихся общественно необходимых потребностей.
Налоговый федерализм — это разграничение и распределение налогов между уровнями бюджетной системы страны, т. е. это совокупность отношений в налоговой сфере между РФ и ее субъектами, органами местного самоуправления, которые обусловлены необходимостью реализации закрепленных в Конституции полномочий.
Основная цель налогового федерализма состоит в обеспечении единства государства и стабильности его социально-экономического развития на основе удовлетворения потребностей в денежных средствах всех уровней власти за счет перераспределения части ВВП между звеньями бюджетной системы.
В основу налогового федерализма положены следующие принципы:Распределение налогов между уровнями бюджетной системы Таблица 3
|
Вид налога |
Определение |
управление |
Комментарии |
|
|
Налоговой базы |
Налоговой ставки |
|||
|
Налог на прибыль |
Мобильная налоговая база, стабилизационный инструмент |
|||
|
Налог на доход физических лиц |
Перераспределительный, стабилизационный инструмент, мобильная налоговая база |
|||
|
Многоуровневый налог с продаж (НДС) |
Децентрализированное управление трудноосуществимо, если ставки и базы различаются в регионах |
|||
|
Налогообложение по месту производства предотвращает экспорт налогов |
||||
|
Налог на недвижимость |
Иммобильная налоговая база, оплата по принципу получаемых выгод |
|||
Распределение налогов между уровнями бюджетной системы в РФ в 2008 году Таблица 4
Исходя из первого признака, к прямым налогам относятся налоги, которые вносятся в бюджет действительными плательщиками налогов, а косвенные налоги вносятся в бюджет третьими лицами и ими перелагаются на конечных потребителей товаров, работ, услуг. Исходя из второго признака к прямым налогам относятся налоги, взимаемые по окладным листам, кадастрам; а к косвенным налогам — налоги, взимаемые по тарифам. В соответствии с экономическим признаком к прямым налогам относятся налоги, взимаемые с производства (доходов, имущества), а к косвенным — налоги, взимаемые с потребления (расходов, пользования имуществом). К прямым налогам можно отнести налог на имущество, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, а к косвенным налогам — налог на добавленную стоимость, акцизы.
Налоговый предел — это предельный уровень налогообложения, превышение которого ведет к снижению налоговых поступлений и при котором достигается оптимальная для плательщиков и государственной казны доля валового внутреннего продукта, перераспределяемого через бюджетную систему. Налоговый предел выражается в принципе соразмерности. Принцип соразмерности ярко иллюстрируется кривой Лаффера. Кривая показывает, что при повышении ставки налога до налогового предела налоговые доходы бюджета возрастают.
Однако при превышении уровня налогового предела уплата налога приводит к тому, что у налогоплательщика чистого дохода практически не остается. Начинается спад экономической активности, а уклонение от налогов приобретает массовый характер. Происходит искусственное занижение налоговой базы, перемещение валового внутреннего продукта в сферу теневой экономики и, как следствие, сокращение налоговых доходов бюджета.
При определении влияния налогов на экономический рост необходимо учитывать связь между уровнем налогообложения и объемом налоговых поступлений в бюджет. Для характеристики изменений налоговых поступлений под влиянием определяющих экономических факторов (валового внутреннего продукта, доходов населения, уровня розничных цен и т. д.) в макроэкономике применяется коэффициент эластичности налогов.
Коэффициент эластичности налогов рассчитывается по формуле:Коэффициент эластичности налогов показывает, насколько процентов изменяются налоговые поступления при изменении определяющего фактора на 1%. Если он равен единице, то доля налоговых доходов государства в остается стабильной. Если коэффициент больше единицы, то налоговые доходы увеличиваются более быстрыми темпами, чем возрастает ВВП, и удельный вес налоговых доходов в ВВП возрастает. При коэффициенте меньше единицы доля налоговых поступлений в ВВП снижается.
Согласно ст. 17 Налогового кодекса России, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:
Налогоплательщики — организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.
Права налогоплательщиков (ст. 21 НК РФ). Налогоплательщики имеют право:
Обязанности налогоплательщиков (ст. 23 НК РФ). Обязанности у налогоплательщика возникают при наличии объекта (предмета) налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами. Налогоплательщики в соответствии с налоговым законодательством должны:
Налоговый агент — лицо, на которое в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов (например, налоговый агент по налогу на доходы физических лиц — организация-работодатель.)
Объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ).
Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
Налоговый период — календарный год или иной период времени (месяц, квартал) применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут устанавливаться в абсолютных суммах (твердые ставки) или в долях к объекту налогообложения (процентные ставки). Процентные ставки, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, регрессивные и прогрессивные (причем прогрессия может быть как простой — применяется ко всему объекту, так и сложной — повышенная ставка применяется к части объекта налогообложения).
Порядок исчисления налога — в соответствии со ст. 52 Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Порядок и сроки уплаты налогов — уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном законодательством, в или . Конкретный порядок и сроки уплаты налога устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом применительно к каждому налогу. При нарушении срока уплаты налога налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Налоговые льготы в соответствии с Налоговым кодексом льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
