В 2011 году бухгалтерское законодательство было изменено. Корректировки, в частности, коснулись отражения расходов, которые возникли в одном периоде, но относились к нескольким Такие затраты именуются РБП. Далее рассмотрим, как учитываются расходы будущих периодов, что к ним относится.
Финансовая отчетность новой формы была утверждена Приказом Минфина 66н. из нее была удалена строка, фиксирующая расходы будущих периодов (запасы). После этого следующим Приказом 186н были внесены корректировки в п. 65 ПБУ. В новой редакции этот документ содержит положения о том, как фиксируются расходы будущих периодов, что к ним относится в настоящее время. Так, затраты, которые произведены организацией в отчетном цикле, но касающиеся следующих, вносятся в баланс по условиям признания активов. Списание расходов будущих периодов выполняется в соответствии с общими правилами выбытия средств данного типа.
В соответствии с п. 8.3 КБУ актив в отечественной рыночной экономике признается таковым, если вероятно получение в будущем прибыли от этого средства. При этом его стоимость можно измерить с достаточным уровнем надежности. В п. 7.2 Концепции указано, что в качестве активов выступают хозяйственные средства, которые перешли под контроль предприятия вследствие осуществления им предпринимательской деятельности, и которые могут принести ему прибыль в будущих периодах. Предстоящие экономические выгоды предусматривают потенциальную возможность активов косвенно либо прямо способствовать поступлению денежных средств. Принято считать, что средства могут принести прибыль в будущем, если они:
В соответствии с новой редакцией п. 65 ПБУ, те или иные виды расходов будущих периодов должны относиться к определенным активам. В ряде случаев провести классификацию сложно. Однако если установлено соответствие расхода общему определению актива, то его можно считать прочим внеоборотным или иным оборотным средством в соответствии со сроком списания. Если предполагается выбытие РБП в затраты на протяжении года, то его показывают в составе оборотных активов. Если списание расходов будущих периодов будет осуществляться в течение срока, превышающего 12 мес., то их включают во внеоборотные средства.
Указанное выше положение вызвало определенные трудности у бухгалтеров. Например, возник вопрос о том, как осуществить распределение, если к расходам будущих периодов относятся страховые выплаты. Дело в том, что включить их в состав какого-либо актива нельзя. Для разъяснения ситуации Минфином было выпущено письмо. В соответствии с ним, определяя расходы будущих периодов (что к ним относится в текущем цикле и касается предстоящих), если они соответствуют условиям, по которым признается тот или иной актив, то они фиксируются в балансе в его составе и выбывают в порядке, принятом для данной категории. В других случаях такие затраты показываются, как РБП. Их списание осуществляется посредством обоснованного распределения между финансовыми периодами по правилам, установленным в организации (пропорционально количеству продукции, например), на протяжении периода, которого они касаются.
Учитывая сказанное выше, можно считать, что сам порядок признания и последующего списания расходов на будущие периоды остался прежним. Изменения коснулись только правил фиксирования РБП в балансе. По мнению экспертов, эти корректировки конкретно указывают, как показываются расходы будущих периодов, что к ним относится. В частности, в их состав следует включать только те затраты, которые действительно таковыми являются. Их описание содержится в ПБУ 10/99 (в пунктах 2 и 3). С другой же стороны, они должны относиться к будущим финансовым периодам. Другими словами, существует и может быть установлен цикл, на протяжении которого реализованные затраты будут приносить предприятию экономическую прибыль.
При работе со необходимо четко определить, имеет ли актив свои правила выбытия, или это издержки, которые признаются единовременными. При осуществлении операций, необходимо придерживаться установленного алгоритма. В первую очередь, следует проверить, предусматривается ли действующими нормами по бухучету метод равномерного распределения анализируемых затрат. При положительном ответе на этот вопрос, они остаются на сч. 97. Расходы будущих периодов в этом случае можно продолжать распределять. Если указанный способ не предусматривается, необходимо определить, возможен ли в предстоящих финансовых циклах доход от этих средств. Возможность переноса таких расходов на будущее предусматривается в ПБУ 10/99 (в пунктах 9 и 19). В случае положительного ответа их также следует распределить.
Они подлежать либо списанию, либо включению в выданные авансы. В первом случае следует проверить соблюдение всех условий признания затрат, которые установлены в ПБУ 10/99 (по пункту 16). В частности, нужно определить, что:
Если хотя бы одно из указанных условий не выполнено, то в учете фиксируется выданный аванс (дебиторская задолженность). Данное положение касается также и оплаты работы (услуги), когда в момент передачи денежных средств она не выполнена (не оказана). При этом договор может быть расторгнут в любое время с требованием полного либо частичного возврата денег. Остальные затраты включаются в убытки.
В соответствии с новыми правилами, распределяются в течение определенного срока только некоторые расходы будущих периодов. Счет при этом может содержать:
Зачастую на сч. 97 фиксируют:
Для устранения неточностей необходима инвентаризация расходов будущих периодов.
По новым правилам к текущим затратам относят:
По просьбам пользователей к сч. 76 был привязан Справочник РБП. Это сделано для тех случаев, когда возникла необходимость распределить страховку равномерно, но пользователь не считает, что она входит в расходы будущих периодов. Проводки в этом случаи осуществляются с использованием сч. 76:
В качестве одного из новшеств, касающихся описанных выше изменений в законодательстве, выступает реквизит, указывающий на вид актива. Его смысл состоит в том, чтобы установить ту строку баланса, в которую будут включены те или иные расходы будущих периодов. Проводки должны делаться одновременно с заполнением этого реквизита для всех РПБ, которые имеют дебетовое сальдо на конец финансового цикла. Если указанная информация будет отсутствовать, то затраты включаются в остальные оборотные активы в балансе (строка 1260). Этот реквизит не имеет значения для списания и учета расходов. Корректировки закона не коснулись также порядка признания и выбытия РБП - в программе он прежний. Это значит, что при возникновении необходимости каким-либо образом переопределить для установленных расходов будущих периодов виды активов перед формированием бухгалтерской отчетности, значения у соответствующих реквизитов допускается изменять, не осуществляя перепроводки ни документов поступления, ни операций выбытия указанных затрат.
Это можно сделать, используя соответствующую кнопку. Она расположена на верхней командной строке отчета и называется "Расшифровать". В ходе формирования и автоматического заполнения баланса, программа позволяет определить показатели. Для проверки правильности заполнения в справочнике РБП вида актива, анализа того способа, с помощью которого расходы будут отображаться в балансе, можно применить метод стандартного бухгалтерского отчета "Анализ субконто". В этом случае необходимо его предварительно настроить. Делается это так:
Настройка прочих параметров отчета можно осуществлять по мере необходимости. В итоге получится картина, которая полностью отражает распределение расходов на будущие периоды между балансовыми активами. При этом для каждого РБП будет дана расшифровка. Аналогичным способом можно выполнить настройку оборотно-сальдовой ведомости по сч. 97.
Данная операция допускается в отношении расходов, которые относятся к будущим периодам и прямо не указаны в действующих ПБУ в качестве РБП. При самостоятельном определении порядка учета возможны такие варианты:
Допускается еще один вариант. Он заключается в отражении расходов на особых субсчетах затрат и последующем включении в счета, учитывающие прибыль от продаж (сч. 90) или иных расходов и доходов. В этом случае будет соблюдаться предписание ПБУ 10/99 (п. 19). Это требование предусматривает отражение расходов по отчету об убытках и прибылях посредством их обоснованного распределения по финансовым периодам в случае, когда затраты обуславливают поступление доходов на протяжении нескольких циклов, когда нельзя четко определить или возможно только косвенное установление связи между издержками и прибылью. Следует отметить, что последние два варианта могут быть для предприятия наиболее удобными. В этих случаях есть возможность максимально сблизить налоговый и бухгалтерский баланс. Первый предусматривает не единовременное, а постепенное списание расходов, которые относятся к предстоящим периодам. Конкретное определение того или иного метода учета и выбытия осуществляется в рамках финансовой политики организации. В качестве основного критерия для постепенного, а не единовременного распределения тех или других затрат выступает получение прибыли, которая связана с ними не в настоящем, а в предстоящих циклах.
Как выше было указано, сумма расходов на будущие периоды фиксируется на сч. 97. "Входной" НДС", касающийся их, принимается к вычету по общему порядку. Это осуществляется после того, как они будут показаны в учете при условии, что эти затраты необходимы для осуществления деятельности, которая облагается налогом, и если от поставщика есть счет-фактура.
Способы списания расходов будущих периодов
Способ списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно при разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). На практике расходы будущих периодов чаще всего списываются на затраты линейным способом (равномерно в течение периода, к которому относятся).
В частности, на счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются расходы:
На горно-подготовительные работы;
Подготовительные работы к производству в связи с их сезонным характером;
Освоение новых производств, установок и агрегатов;
На неравномерно производимый в течение года ремонт (если не создается резерв на ремонт основных средств) и др.
К расходам будущих периодов помимо перечисленных относятся также расходы на приобретение:
Программных продуктов, правовых баз данных, используемых в деятельности организации в течение длительного периода;
Сертификатов, разрешений, лицензий и т. п.
В составе расходов будущих периодов отражаются уже произведенные расходы.
Авансовые платежи на счете 97 «Расходы будущих периодов» не учитываются. Они отражаются в установленном порядке на счетах учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Это касается, например, авансовых платежей по договорам аренды или расходов на подписку на периодические печатные издания.
Организация может списывать расходы будущих периодов (в течение срока, к которому они относятся):
1) равномерно;
2) пропорционально объему выпускаемой продукции (работ, услуг).
Если период использования актива документально не определен, то организация может разработать свой экономически обоснованный способ списания расходов будущих периодов. Выбранный способ списания расходов будущих периодов необходимо утвердить приказом руководителя в качестве приложения к учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
Списание расходов будущих периодов отражается следующей проводкой:
Дебет 20 «Основное производство» (других счетов учета затрат 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»)
Кредит 97 «Расходы будущих периодов».
По статье «Расходы будущих периодов» раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком.
Из книги Бухгалтерский учет автора Шерстнева Галина Сергеевна47. Учет расходов будущих периодов Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Также на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с
Из книги Бухгалтерское дело автораПорядок формирования и списания затрат в расходы будущих периодов Часть затрат, использованная на проведение текущих операций отчетного периода, рассматривается как расходы, а часть, которая еще не нашла своего применения (не обеспечила доходы), в качестве затрат
Из книги Бухгалтерский учет в торговле автора Соснаускене Ольга Ивановна7.4. Учет доходов и расходов будущих периодов Расходы, понесенные торговой организацией в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в течение определенного срока.Расходы будущих периодов – это расходы, произведенные
Из книги Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве автора Бычкова Светлана Михайловна14.2.2. Порядок закрытия счетов 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» Счет 97 «Расходы будущих периодов» закрывается в той части, в которой эти расходы приходятся на отчетный год. Устанавливают это исходя из
Из книги Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета автора Кондраков Николай Петрович4.4.2. Способы распределения расходов на продажу товаров В соответствии с п. 228 Методических указаний по учету МПЗ расходы на продажу товаров, как правило, ежемесячно списываются в полном размере в дебет счета учета продаж (первый вариант). Если величина
Из книги Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности автора Уткина Светлана Анатольевна5.2.3. Способы группировки затрат на производство и их списания В соответствии с Планом счетов и другими основными нормативными документами по бухгалтерскому учету организации имеют право применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в
Из книги Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет автора Сергеева Татьяна Юрьевна5.2.7. Порядок и сроки погашения расходов будущих периодов Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и
Из книги 1C: Бухгалтерия 8.0. Практический самоучитель автора Фадеева Елена Анатольевна5.2.8. Порядок и сроки списания прочих производственных расходов По статье «Прочие производственные расходы» учитываются расходы, не входящие ни в одну из указанных ранее статей затрат: затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с гарантией,
Из книги Бухгалтерский и налоговый учет прибыли автора Нечитайло Алексей ИгоревичПример 1. С суммы отпускных, относящихся к расходам будущих периодов, не начисляется ЕСН На основании ст. 241 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу
Из книги Азбука бухгалтерского учета автора Виноградов Алексей Юрьевич3.3.3. Списание расходов на ремонт в состав расходов будущих периодов Одним из способов равномерного отнесения затрат на выполнение ремонтных работ на себестоимость продукции (работ, услуг) является использование счета учета расходов будущих периодов.Такой способ
Из книги автораСписание расходов будущих периодов Данная операция вносит в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, расходы будущих периодов, сумма которых рассчитана следующим образом:Если на момент проведения закрытия месяца на счетах учета расходов будущих периодов
Из книги автора4.3. Учетные модели доходов будущих периодов и их признание отчетными доходами Одним из важнейших элементов информационной подсистемы формирования финансовых результатов, связанных с разграничением доходов и расходов по времени, является информация о доходах будущих
Из книги автора4.4. Принципы формирования информации о расходах будущих периодов как регулятива величины прибыли Как уже указывалось, методологический принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности порождает необходимость в применении принципа разграничения
Из книги автораПриложение 5 Аналитические данные формирования (признания) доходов будущих периодов по объектам
Из книги автораПриложение 6 Аналитические данные по включению (признанию) соответствующей части доходов будущих периодов в состав доходов организации отчетного
Из книги автора6.9. Основные бухгалтерские проводки по счету 97 «Расходы будущих периодов» Расходы будущих периодов это затраты, произведенные в отчетном периоде, но по сути относящиеся к будущим периодам.Основной пример таких расходов это расходы на подготовку и освоение нового
Счет 97 в бухгалтерском учете ведется по субсчетам в зависимости от видов расходов:
Счет 97 «Расходы будущих периодов» используется в бухгалтерском учете юридическими лицами для обобщения сведений по затратам, которые возникли в текущем периоде, но должны относиться к будущему времени.
Это означает, что организация потратила деньги сейчас, но на затраты сумму спишет потом. При этом дебиторская и кредиторская задолженности закрываются в текущем периоде. К таким расходам относятся:
В бухгалтерском учете 97 счет относится к активным, поэтому все расходы списываются в дебет других счетов. Соответственно, обороты по кредиту уменьшают дебетовый остаток. Суммы отражаются за минусом налога на добавленную стоимость.
Аналитический учет расходов будущих периодов (РБП) ведется по каждому поступающему активу. Это означает, что для каждого названия будет заведена собственная карточка, в которой указывается:
Для каждого из типов расходов будущих периодов были предусмотрены собственные субсчета:
Справка! После выхода Приказа Минфина РФ № 186н от 24.12.2010 РБП на оплату труда учитываются на 96 счете «Резервы предстоящих расходов», а субсчет 97.02 применяется для страхования любых типов, предусмотренных в организации. Пунктом 65 приказа обозначено, что затраты могут списываться так же, как другие активы. Однако большинство предприятий предпочитает по-прежнему отдельно учитывать активы, которые распространяют свое действие на будущее.
97.02 «Расходы на страхование» корреспондирует по дебету со счетами:
По кредиту он может корреспондировать со счетами:
Страхуя имущество, предприятие заключает контракт со страховой организацией в виде полиса, действующего в течение года. Поэтому бухгалтер считает целесообразным делить сумму страхового взноса на равные части и ежемесячно списывать их с 97 счета. Хотя единовременное списание не возбраняется правилами бухгалтерского учета.
ООО «Кандидат» имеет в собственности котельную, которая отапливает соседние здания. Тепло производится с помощью газового котла, который является опасным производственным объектом. По этой причине общество ежегодно вынуждено страховать свое газовое оборудование. 28 февраля был получен страховой полис от страховой организации. За него ООО «Кандидат» заплатило 25 000 руб. Срок действия полиса ‒ с 1 марта текущего года по 28 февраля будущего года. Бухгалтерия должна сделать операции:
Ежемесячно 97 счет будет погашаться на сумму 2 083,33 рубля, пока не закончится срок страхования объекта. Чтобы в программе сумма регулярно списывалась автоматически регламентной операцией, надо все данные прописать в карточке объекта по образцу:
Прочие расходы будущих периодов на субсчете 97.21 должны вестись по аналогии с издержками по страхованию объектов. Неисключительные права на программные продукты, которые предоставляются на определенный срок, связывают с активами организации в целях отчетности, так как они оказывают существенное влияние на хозяйственную деятельность.
Важный момент! Так как срок пользования не всегда прописывается в договоре, организация должна принять решение, какой стандартный период принимается для списания программ, и указать это в учетной политике.
Бывают разовые платежи за пользование программными продуктами, такие как покупка электронного ключа. В данном случае затраты все равно учитываются на субсчете 97.21, но при этом списание происходит сразу при получении первичных документов и продукта.
Важный момент! Если продукт уникален и принадлежит только одной компании, то он считается объектом интеллектуальной собственности и должен учитываться на счете 04 «Нематериальные активы». Те же условия по уникальности соблюдаются для лицензий и сертификатов.
Ранее в балансе для расходов будущих периодов была предусмотрена отдельная строка. После издания Приказа № 186н от 24.12.2010 в форму № 1 внесены изменения. Расходы будущих периодов отражаются в составе раздела «Оборотные активы» по строке 1210 «Запасы» . Эта строка собирает информацию об остатках материалов, товаров, готовой продукции и расходов будущих периодов.
Для собственного удобства бухгалтеры могут отнести РБП к прочим оборотным активам в строке 1260, чтобы выделить их отдельной суммой.
Важный момент! 97 счет подлежит ежегодной инвентаризации, для него законодателем предусмотрена специальная унифицированная форма № ИНВ-11. Инвентаризация РБП предназначена для сверки оборотов в программе с фактическими данными первичных документов.
Использование 97 счета регламентируется Планом счетов, Положением по бухгалтерскому учету, ПБУ 10/99.
В налоговом учете РБП списываются равномерно, как это предусмотрено в бухгалтерском учете. РБП числятся в составе себестоимости от основной или вспомогательной деятельности и поэтому отражаются в декларации по налогу на прибыль в качестве прямых или косвенных расходов.
Затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, могут относиться как к этому отчетному периоду, так и к следующему или следующим отчетным периодам. В бухгалтерском учете такие затраты «на будущее» именуются «расходами будущих периодов» (п. 65 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н). Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для учета расходов будущих периодов предназначен активный синтетический счет 97 «Расходы будущих периодов» (). Как ведется учет на счете 97, расскажем в нашей консультации.
Действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету предусматривают отражение в составе расходов будущих периодов (РБП) два вида затрат:
Если организация понесла иные расходы, порядок бухгалтерского учета которых не регламентирован, а организация считает, что такие затраты относятся к нескольким отчетным периодам, их также можно учесть как РБП и распределять между отчетными периодами, к которым затраты относятся, в порядке, установленном организаций (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.) (Письмо Минфина от 12.01.2012 № 07-02-06/5). К примеру, это могут быть расходы на сертификацию продукции.
97 счет бухгалтерского учета - активный счет. Возникновение РБП отражается по дебету данного счета, а их списание - по кредиту.
В зависимости от вида затрат, признаваемых в качестве расходов будущих периодов, проводки по дебету счета 97 могут быть такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 97 - Кредит счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Соответственно, списание РБП, т. е. их признание в качестве расходов текущих периодов, может быть отражено так:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. - Кредит счета 97
В бухгалтерском балансе РБП в зависимости от их характера могут отражаться в составе внеоборотных активов по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» или в составе оборотных по строке 1210 «Запасы». В составе долгосрочных РБП будут отражаться тогда, когда период их списания превышает 12 месяцев после отчетной даты (Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01). При существенности величины РБП в бухгалтерской отчетности они приводятся обособленно (п. 11 ПБУ 4/99 , Приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01).
Можно отметить, что в случаях, когда положения НК РФ требуют постепенного признания каких-либо затрат в течение отчетных периодов, а правила бухгалтерского учета не запрещают учитывать эти расходы в составе РБП, для сближения бухгалтерского и налогового учета такие затраты можно отражать на счете 97.
Самое важное условие, учитывая расходы будущих периодов – это разделить произведенные предприятием затраты на расходы и на активы, далее РБП выделить как самостоятельную группу .
Затраты признаются активом, если они контролируются организацией и экономически выгодны, иными словами, приносят денежный доход. А денежный доход актив приносит в следующих случаях :
Эти условия допускают отнести в виде актива затраты к расходам будущих периодов. Бухгалтер должен оформить границы данного отнесения (по видам затрат, учитывая особенности отрасли) и зафиксировать их в политике бухучета.
Согласно Положениям бухучета к расходам будущих периодов возможно отнести только два вида затрат
:
Кроме этого, предприятие и иные затраты можно отнести к РБП в случае, если больше ни в одном ПБУ не будет о них сказано.
Это возможно при соблюдении условий, в которых осуществленные затраты будут относится к расходам (ПБУ 10/99):
При невыполнении хотя бы одного условия затраты нельзя отнести к расходам, и в бухгалтерском учете они будут отражены как дебиторская задолженность.
К РБП не следует относить постепенно списывающиеся затраты:
Важно помнить, что если в одном отчетном периоде была произведена оплата за товар (услуг), который был получен в следующем периоде, то ее нельзя относить к расходам будущих периодов, а лучше всего отнести к авансам.
Чаще всего встречаются следующие проводки учета и списания РБП:
В РБП будут отображены либо в отдельной категории статей «Запасы», или в виде самостоятельной группы статей в разделе «Оборотные средства». Также в балансе отмечается сальдо по такому счету
(остатки расходов, которые не списали в конце отчетного периода).
РБП будет учитываться на счете 97. Произведенные затраты записываются в дебете счета в корреспонденции с такими счетами: Д60 К50, 51 и Д97 К60 .
Доля произведенных расходов, которая относится к настоящему периоду, может быть списана по кредиту счета 97 и дебету счетов производственных затрат: Д20 (23, 25, 26, 44) К97 .
Как и когда осуществленные затраты будут перенесены на себестоимость товара, определяется в соответствии с типом затрат . Договор, в котором указывается срок действия услуги либо материальной ценности, является главным условием для этого. В противном случае бухгалтер имеет право сам выбрать способ установки срока и указать его во внутреннем документе.
В НК РФ отсутствует понятие «Расходы будущих периодов», однако есть и пункты о затратах, которые помогут постепенно уменьшить налоговые выплаты в течение определенного периода. К ним можно отнести затраты на:
Согласно статье 272 НК РФ , РБП учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены исходя из условий сделок. Таким образом, для определения периода списания расходов налогоплательщику понадобятся документы, в которых прописаны условия сделки.
Если, согласно документам, расходы делятся на несколько отчетных периодов, то при уплате налогов на прибыль плательщик должен их учитывать в течение всего времени
. В случае, если в документах не прописан срок сделки, то предприятие имеет право определить этот срок самостоятельно.
Например, предприятие N приобрело лицензию на компьютерную программу. Срок лицензии равен 2 годам, значит в течение этого периода будут учитываться расходы на ее приобретение при уплате налогов. Но допустим, что срок лицензии не был прописан в документах, тогда предприятие может прописать любой период учета расходов. Данный срок закрепляется подписанным руководителем приказом в положении политики учета.
В случае, когда предприятие имеет льготы в налогообложении, то расходы будущих периодов отражаются в книге учета доходов и расходов .
Учитывая РБП по счету 97, бухгалтеры по итогам каждого года обязаны провести его инвентаризацию . Это требуется для сравнения оборота и остатков по такому счету в начале и конце отчетного периода. Проверку проводит инвентаризационная комиссия, учитывая информацию из первичной документации и бухгалтерских справок о списании РБП.
В Постановлении Минфина РФ от 13.06.1995. №49 сказано, что во время инвентаризации также нужно анализировать точность отнесения затрат на РБП.
К будущим затратам не следует относить расходы на приобретение того, что возможно потом реализовать либо обменять. Лучше всего их приписать к соответствующим активам, которые отражаются в РБП, основные средства, авансы, материалы, а далее указать их в соответствующих счетах.
Результаты проверки указываются в двух экземплярах либо своего бланка, либо в акте формы ИНВ-11. Один экземпляр отдается в бухгалтерию, другой забирается комиссией.
Таким образом, относя затраты к расходам будущих периодов, бухгалтеру нужно учитывать критерии, прописанные в бухгалтерском законодательстве. Эти затраты, как и все остальные, подтверждаются документально и экономически обосновываются.
Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»
ПРИКАЗ №302
об установлении срока списания расходов
г. Воронеж 28.03.2017 г.
В связи с отсутствием в договоре купли-продажи срока использования компьютерной программы
ПРИКАЗЫВАЮ:
Для равномерного учета затрат от 26.03.2017. на приобретение права использования компьютерной программы Microsoft Office установить срок использования данного объекта продолжительностью 1 год (12 месяцев).
Директор Львов А.В.
С приказом ознакомлен: главный бухгалтер Кучина А.К.
Что отразить в расходах будущих периодов? Подробности — в данном видео.
