Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
СОДЕРЖЕНИЕ
Введение
Глава 1. Принципы организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях РФ
1.1 Бюджетная система РФ
Глава 2. Анализ финансовой отчетности организации на примере Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Пермскому краю.
2.1 Краткая характеристика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Пермскому краю
Глава 3. Совершенствование принятия управленческих решений по анализу финансовой отчетности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Пермскому краю
3.2 Составление бюджета на 2016 г. на примере Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Пермскому краю
Заключение
Список изпользуемой литературы
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы определяется тем, что важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы.
В экономическом комплексе страны действует значительное количество федеральных налоговых служб, которые получают средства из государственного бюджета.
Бюджетные организации являются важными субъектами экономики при любой системе хозяйствования и в любой модели государственного устройства.
Развитие экономико-социальной сферы характеризуется и значительным возрастанием роли бюджетных учреждений. Результат их деятельности характеризует полезность проделанной ими работы и представляет собой процесс предоставления услуг широким слоям населения.
Комплексный анализ деятельности бюджетных организаций способствует более эффективному использованию средств, направляемых на содержание непроизводственной сферы. В этой связи, эффективное управление бюджетными учреждениями и рациональное использование как бюджетных, так и внебюджетных средств вызывает объективную необходимость в организации анализа показателей их финансово-хозяйственной деятельности.
Целью работы является анализ финансовой отчетности бюджетной организации для принятия управленческих решений и разработка рекомендаций по совершенствованию системы организации финансов исследуемого объекта.
Задачами данной выпускной квалификационной работы являются:
1. Исследование теоретической и методологической основы функционирования финансово бюджетной организации.
2. Проведение анализа эффективности принятия управленческих решений по управлению финансами бюджетной организации на примере Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю
3. Разработка направления совершенствования принятия управленческих решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю.
Объектом исследования является управление финансами бюджетной организации.
Базой исследования выпускной квалификационной работы Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю.
Предметом изучения является смета расходов и доходов Межрайонной ИФНС России № 8 по Пермскому краю.
Теоретическую методологическую основу исследования составляют:
1) Нормативно - правовые и законодательные акты, регламентирующие деятельность бюджетных организаций.
2) Современные методические приемы и способы количественного и качественного анализа финансово-хозяйственной деятельности.
3) Монографическая и учебная литература по изучаемым вопросам.
4) Публикации в специализированных изданиях по данной тематике.
5) Данные бухгалтерской отчетности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю.
Во второй главе анализируется финансово-хозяйственная деятельность Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю.
В третьей главе автором разрабатывается бюджетная смета на 2011 - 2013 г, представляется расчеты к бюджетной смете на 2011г., в бюджетах 2012-2013 гг. расчеты производятся аналогичным путем, поэтому в выпускной квалификационной работе они опущены.
Структура выпускной квалификационной работы представлена введением, тремя главами, заключением, списком литературы, двадцатью девятью таблицами, одним рисунком.
ГЛАВА 1. ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ РФ
1.1 Бюджетная система РФ
Определение сущности, роли и места бюджета в системе воспроизводства служит основным методологическим пунктом развития теории бюджетного планирования и использования ее результатов в создании и совершенствовании бюджетной системы. Сущность бюджета нельзя рассматривать вне конкретных экономических условий, поскольку она зависит от системы производственных отношений, того или иного способа производства и определяется ею.
Бюджет представляет собой, выраженные в конкретных показателях цели, альтернативы достижения целей, последствия возникновения альтернатив на цели, фактические результаты реализации управленческий решений, отклонения от запланированных результатов. Его так же можно определить как процесс принятия решений, помощью которого предприятие оценивает целесообразность притока и оттока активов. [ 8, 70с.]
В Российской Федерации бюджетный период, т. е. время совершения процесса исполнения бюджета, установлен с 1 января по 31 декабря, следовательно, он совпадает с календарным годом. Продолжительность бюджетного процесса значительно больше бюджетного периода, так как в бюджетный процесс включается время, необходимое для бюджетного планирования, последующего бюджетного контроля и других действий. На этом уровне и возникает понятие «бюджета», как Федерального плана государства.
Главный распорядитель бюджетных средств -- это орган исполнительной власти, имеющий право распределять средства между распорядителями и получателями бюджетных средств. Он готовит роспись бюджетных расходов по распорядителям бюджетных средств и бюджетополучателям, доводит до них уведомления о бюджетных назначениях, утверждает им сметы доходов и расходов, изменяет в случае необходимости распределение средств между статьями утвержденной для них сметы, осуществляет контроль за рациональным, целевым использованием бюджетополучателем бюджетных средств.
Распорядитель бюджетных средств -- это орган исполнительной власти, распределяющий средства между бюджетополучателями, он доводит до них уведомления о бюджетных ассигнованиях, утверждает сметы доходов и расходов бюджетополучателей, контролирует целевое использование ими бюджетных средств.
Бюджетополучатель (бюджетное учреждение) -- это организация, созданная органом исполнительной власти для осуществления функций некоммерческого характера (управление, оборона, социально-культурные мероприятия и др.) и финансируемая в сметном порядке из бюджета или внебюджетных фондов.
Контрольно-счетные органы (Счетная Палата Российской Федерации, контрольно-счетные палаты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований) осуществляют контроль за исполнением соответствующих внебюджетных фондов, проводят внешний аудит отчетов об исполнении бюджетов и внебюджетных фондов.
Все перечисленные выше органы власти и учреждения являются участниками бюджетного процесса.
Составление проекта бюджета является прерогативой Правительства Российской Федерации, исполнительных органов власти субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. По их поручению проект бюджета разрабатывается Министерством финансов РФ и территориальными финансовыми органами. Проекты территориальных бюджетов составляются финансовыми органами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
В ходе работы по составлению проекта бюджета, в случае несбалансированности доходов и минимально необходимых расходов территориальных бюджетов, территориальный исполнительный орган власти представляет в вышестоящий исполнительный орган власти необходимые расчеты для обоснования размеров нормативов отчислений от регулирующих доходов, дотаций, субвенций, перечня доходов и расходов, подлежащих передаче из вышестоящего бюджета, а также данные об изменении состава объектов, подлежащих бюджетному финансированию.
Главным плановым документом бюджетной сферы является смета доходов и расходов. Учреждения, финансируемые в сметном порядке, называются бюджетными.
Это школы, детские сады и ясли, высшие и средние специальные учебные заведения, профессионально-технические училища, научно-исследовательские организации, учреждения здравоохранения, социального обеспечения, физкультуры и др.
Потребность в средствах бюджетного учреждения отражается в смете расходов, которая представляет собой основной плановый финансовый документ. На основе утверждённой сметы бюджетные учреждения получают денежные средств для осуществления своей деятельности.
Бухгалтерский учёт в бюджетных учреждениях обеспечивает отражение всех операций, связанных с исполнением сметы расходов по бюджету, смет по специальным средствам и обобщение данных учёта и отчётности.
1.2 Особенности бухгалтерского учета бюджетных организаций
Особенности бухгалтерского учёта в учреждениях непроизводственной сферы определяются законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе. Инструкцией по бухгалтерскому учёту в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утверждённой приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. № 25н и другими нормативными актами, содержащими указания по учёту и отражению в балансе операций учреждений и организаций, состоящих на бюджете в различных сферах их деятельности.
Так как средства получаются из бюджета и их не нужно зарабатывать, а приходится отрабатывать, бухгалтерия в бюджетных организациях имеет в основном контрольные функции, которые должны быть органически увязаны со всей учётной работой, оформлением, приёмкой и обработкой документов.
Бухгалтерский учёт в учреждениях непроизводственной сферы, являясь составной частью единой системы народнохозяйственного учёта, осуществляет сплошное и непрерывное отражение всех операций, связанных с исполнением сметы расходов по бюджету, а также внебюджетных средств, доля которых должна возрастать в результате хозрасчётной деятельности.
Для обеспечения полного и своевременного поступления доходов и использования средств бюджета по целевому назначению требуется правильная организация бухгалтерского учёта исполнения бюджета. Здесь не идёт речь о прибыли и выгодном производстве: нужно точно исполнять заложенные в бюджете функции и тратить бюджетные (сметные) средства по назначению. Этим бюджетный учёт отличается от бухгалтерского учёта на предприятии свободной экономики. Таким образом, бухгалтерский учёт исполнения бюджета и смет расходов бюджетных учреждений называется бюджетным учётом.
Бюджетный учёт ведётся в соответствии с существующим в стране бюджетным устройством. Непосредственное исполнение бюджета возложено на Федеральное казначейство РФ, которое создано в соответствии с Указом Президента РФ от 8 декабря 1992 г. № 1556 «О Федеральном казначействе». Приказом Минфина №25н от 10 февраля 2006 г установлено, что Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений (и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.
Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету №25н.
Новыми условиями хозяйствования допускается: объединение средств, поступающих из различных источников.
Бюджетным организациям предоставлены широкие права в части привлечения внебюджетных средств за счёт хозрасчётной и коммерческой деятельности по оказанию платных услуг населению и выполнению работ по договорам с предприятиями и организациями, сдачи в аренду и реализации недвижимости (прежде всего нежилых помещений).
Однако хозрасчётная и коммерческая деятельность не должна осуществляться в ущерб уставной деятельности, финансируемой из бюджета.
При этом проблема ведения бухгалтерского учёта в учреждениях непроизводственной сферы неоднородны, так как определяются конкретным видом деятельности.
Своевременное, полное и достоверное отражение на балансе учреждения всех операций позволяет руководителям учреждений принимать обоснованные управленческие решения, анализировать работу учреждений, осуществлять и контролировать целевое расходование средств на основе утверждённой сметы, выявлять незаконные затраты. Для выполнения этих задач ведётся бухгалтерский учёт. Законодательная база по составлению бухгалтерской отчетности бюджетных организаций установлена инструкция «О порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы российской федерации», утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 августап2007 г. N 72н.
1.3 Общие положения по составлению отчетности бюджетных организаций
Главные распорядители, распорядители, получатели средств бюджетов, администраторы поступлений в бюджет, органы, организующие исполнение бюджетов, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, составляют и представляют годовую, квартальную и месячную отчетность об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по формам согласно приложениям к Инструкции №72н.
Бюджетная отчетность предоставляется на бумажных носителях и (или) в виде электронного документа, с представлением на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи в порядке, установленном главным распорядителем средств бюджета, органом, организующим исполнение бюджета, и органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, с обязательным обеспечением защиты информации в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджета, администратора поступлений в бюджет, органа, организующего исполнение бюджета, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета. Формы бюджетной отчетности, содержащие плановые и аналитические показатели, кроме того, подписываются руководителем финансово-экономической службы.
В случае ведения бюджетного учета на договорных началах специализированной организацией или централизованной бухгалтерией бюджетная отчетность подписывается руководителем обслуживаемого учреждения, руководителем и главным бухгалтером специализированной организации, централизованной бухгалтерии, осуществляющей бюджетный учет и формирующей бюджетную отчетность.
В случае, когда данные по отдельным показателям не имеют числового значения, соответствующие графы заполняются прочерком.
Если по бюджетному учету показатель имеет отрицательное значение, то в бюджетной отчетности в случаях, предусмотренных настоящей Инструкцией, этот показатель отражается в отрицательном значении - со знаком «минус».
Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.
Получатель средств бюджета представляет бюджетную отчетность своему вышестоящему распорядителю (главному распорядителю) средств бюджета в установленные им сроки.
Главный распорядитель (распорядитель) средств бюджета на основании представленной получателями средств бюджета бюджетной отчетности составляет консолидированную бюджетную отчетность и представляет ее органу, организующему исполнение соответствующего бюджета (главному распорядителю), в установленные им сроки.
Орган, организующий исполнение бюджета, на основании представленной консолидированной бюджетной отчетности главных распорядителей средств бюджета составляет консолидированную бюджетную отчетность об исполнении бюджета и представляет ее органу, организующему исполнение бюджета, уполномоченному формировать отчетность об исполнении соответствующего консолидированного бюджета, в установленные им сроки.
Баланс бюджетного учреждения построен на односторонней форме, т. е. сначала идёт весь актив, а затем пассив.
Вывод по 1 главе
Бюджет представляет собой, выраженные в конкретных показателях цели, и альтернативы достижения целей, последствия возникновения альтернатив на цели, фактические результаты реализации управленческих решений, отклонения от запланированных результатов. Его так же можно определить как процесс принятия решений, помощью которого предприятие оценивает целесообразность притока и оттока активов.
Бюджетный учёт ведётся в соответствии с существующим в стране бюджетным устройством. Непосредственное исполнение бюджета возложено на Федеральное казначейство РФ, которое создано в соответствии с Указом Президента РФ от 8 декабря 1992 г. № 1556 «О Федеральном казначействе». Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету №25н.
Бюджетная отчетность составляется на следующие даты: месячная - на первое число месяца, следующего за отчетным, квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая - на 1 января года, следующего за отчетным. Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала текущего финансового года.
Бюджетная отчетность предоставляется на бумажных носителях и (или) в виде электронного документа, с представлением на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи в порядке, установленном главным распорядителем средств бюджета, органом, организующим исполнение бюджета, и органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, с обязательным обеспечением защиты информации в соответствии с законодательством Российской Федерации.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 8 ПО ПЕРМСКОМУ КРАЮ
2.1 Краткая характеристика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов.
Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Пермскому краю и подконтрольна ФНС России и Управлению.
Инспекция имеет сокращенное наименование: Межрайонная ИФНС России № 8 по Пермскому краю (далее Инспекция).
Юридический адрес Межрайонной ИФНС России № 8 по Пермскому краю: Поселок Светлый, ул. Промышленная, 21. Индекс: 618124
Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательство о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.
Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.
Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, принимаемы им пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов, Положением.
Инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.
Инспекция осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:
1. осуществляет контроль и надзор за:
· Соблюдением законодательствам налогах и сборах,
· Фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
· Осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;
· Соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных средств;
· проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;
2. осуществляет:
· государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;
· установку и пломбирование на предприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, - приборов учета объемов этой продукции;
3. регистрирует в установленном порядке:
§ договоры коммерческой концессии;
§ контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
4. ведет в установленном порядке:
§ учет налогоплательщиков на подведомственной территории;
§ Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН);
§ учет (по каждому налогоплательщику и виду платежа) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций;
5. представляет сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН, в соответствии с законодательством Российской Федерации;
6. бесплатно информирует налогоплательщиков (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;
7. осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов;
8. принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;
9. взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;
10. представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;
11. осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических лиц и физических лиц в установленной сфере деятельности;
12. осуществляет функции получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Инспекции и реализацию возложенных на нее функций;
13. обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну;
14. организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок;
15. организует профессиональную подготовку работников аппарата Инспекции, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;
16. осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Инспекции;
17. обеспечивает внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы Инспекции;
18. проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Инспекции;
19. осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.
Инспекцию возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем ФНС России.
Инспекция в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественный личные неимущественные права в рамках предоставленных ей полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде.
Финансирование расходов на содержание Инспекции осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.
Инспекциям является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полными сокращенным наименованием, иные печати, штампами бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
2.2 Анализ обеспеченности налоговой инспекции финансовыми ресурсами
Одна из важнейших статей расходов бюджета -- расходы на деятельность финансовых и налоговых органов, входящие в расходы на государственное управление и муниципальное самоуправление. Государственная налоговая служба отвечает за практическую реализацию принятых в государстве законов по налогам и сборам. Поэтому эти расходы имеют первостепенное значение в формировании доходной части бюджета страны в объемах, достаточных для финансирования нужд государства. Актуальным для налоговых инспекций на сегодняшний момент является обеспечение полноты финансирования на текущие нужды данных учреждений. Анализ призван выявить достаточность финансирования, факторы, влияющие на недофинансирование или перефинансирование, с целью принятия управленческих решений для нормального осуществления этого процесса.
Длят выполнения расходной части бюджета на отчетный год необходимо правильное, целевое и экономное расходование средств, выделенных из бюджета на содержание таких бюджетных организаций, как государственные налоговые инспекции. Это обеспечивается функцией контроля, которая неразрывно связана с анализом деятельности бюджетных учреждений, в том числе такого важного направления, как финансирование. Анализ поступления и использования финансовых ресурсов, выделенных из бюджета на определенные цели, позволяет выявить резервы экономии бюджетных средств и более рационального их использования.
Исполнение бюджета в основном осуществляется через государственное казначейство (ГК), которое является главным распорядителем бюджетных средств. В некоторых случаях операции с текущего счета проводятся через обслуживаемый банк: оплата платежных требований, выставленных поставщиками; начисление процентов банком за пользование денежными средствами.
Цель данной главы -- проведение анализа финансирования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю, исследование и оценка факторов причин, влияющих на поступление, размещение и использование финансовых ресурсов инспекции с целью определения путей повышения эффективности использования бюджетных средств.
В процессе анализа финансирования бюджетных учреждений используются следующие источники информации:
1) смета расходов бюджетного учреждения и плановые расчеты расходов на содержание учреждения по каждой статье бюджетной классификации;
2) отчет об исполнении сметы расходов (форма№ 2);
3) баланс исполнения сметы расходов (форма № 1) и приложенная к нему справка «О движении сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230 и 231 (140 и 143)»;
4) отчет о выполнении плана по штатами контингентам по учреждению (формал№3);
5) данные бухгалтерского учета средств финансирования и расходов (книга учета ассигнований и расходов);
6) плановые данные, нормы и нормативы расходов;
7) информация о финансировании за предыдущие периоды.
При анализе финансирования бюджетных учреждений в качестве приемов исследования используются: прием сравнения, прием группировки, прием детализации, элиминирования, абсолютные, средние и относительные величины, логический прием анализа.
Исполнение республиканского бюджета осуществляется с использование программно-технического комплекса государственного казначейства по правилам, установленным Министерством финансов. Органами государственного казначейства на текущие счета распорядителей средств перечисляются суммы на получение средств по денежным чекам, оплату платежных требований, платежных поручений, акцептованных банком. Перечисление средств с текущего счета территориального органа государственного казначейства осуществляется в пределах сметных назначений распорядителя средств по предъявленным им платежным поручениям. Распорядитель средств вместе с платежными поручениями представляет в территориальный орган государственного казначейства первичные документы, подтверждающие обоснованность осуществляемых платежей (договора, счета, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ и др.).
Представленные документы должны подтверждать обоснованность принятия решения распорядителем средств на осуществление платежей (расчетов) и быть надлежащим образом оформлены (утверждены, подписаны либо приняты к исполнению) распорядителем средств.
Платежные поручения и документы, подтверждающие обоснованность платежа, проверяются в присутствии представителя распорядителя средств. Проверенные и принятые к исполнению первичные документы с отметкой территориального органа казначейства возвращаются распорядителю средств.
Основной задачей анализа финансирования является выявление достаточности финансовых ресурсов бюджетных организаций, необходимых для выполнения ими своих функций, ми оценка полноты их использования.
В результате использования средств финансирования может возникнуть экономия или перерасход финансовых ресурсов. Сумма недофинансирования или перефинансирования по смете определяется по итогам работы за год и представляет собой разницу между общей суммой уточенных сметных назначений (графа формы № 2 «Утверждено на отчетный период») и кассовыми расходами или графой отчета формы № 2 «Профинансировано на отчетный период». При анализе используются данные отчета «Об исполнении сметы расходов учреждений» (форма № 2). Данный анализ проводится по таблице 2.2.
Таблица 2.2 - Анализ достаточности выделенных бюджетных ассигнований
|
Код статьи |
Наименование статьи |
Утверждено по смете на отчетный период, тыс.руб. |
Профинансировано на отчетный период |
Кассовые расходы |
Отклонения от сметы |
||
|
Перефинансировано (+) Недофинансировано (-), тыс. руб. |
% финансирования |
||||||
|
Текущие расходы |
|||||||
|
Начислено на оплату труда В том числе: Страховые взносы в фонд социальной защиты населения |
|||||||
|
В том числе Канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей |
|||||||
|
Оплата транспортных услуг |
|||||||
|
Оплата услуг связи |
|||||||
|
Оплата коммунальных услуг |
|||||||
|
В том числе: Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря |
|||||||
|
Прочие текущие расходы |
|||||||
Следует учитывать, что графы «Профинансировано на отчетный период» и «Кассовые расходы» совпадают, что обусловлено изменением порядка исполнения расходов учреждения через систему государственного казначейства.
Анализ таблицы 2.2 показывает, что в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю за 2009 г. допущено недофинансирование по, основным статьям сметы. Основной причиной недофинансирования явилось отсутствие денежных средств в государственном бюджете в связи с трудным финансовым состоянием страны.
Общая сумма недофинансирования составила --4 067,7 тыс. руб. (97,4 %), в том числе по подстатьям:
Оплата труда рабочих и служащих -- в размере --2 785,9 (97,5%);
Начисления на оплату труда, всего, --1 250,0 (96,6 %).
В том числе по элементам расходов:
Страховые взносы в фонд социальной защиты населения --1 133,3 (96,8 %), страховые взносы в фонд содействия занятости --116,7 (90,2%);
Канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей --0,1 (99,997 %); » оплата услуг связи --29,9 (97,5 %);
Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря --1,8 (99,7 %).
Причинами недофинансирования средств на оплату труда рабочих и служащих и начисления на нее являются недостаточность финансовых средств на данные подстатьи в бюджете; сокращение численности работающих в течение года; текучесть кадров; принятие на работу молодых специалистов с отсутствием стажа работы; увольнение более квалифицированных работников. Это, в свою очередь, отрицательно влияет на качество оказываемых услуг.
По остальным подстатьям причинами недофинансирования являются недостаточность финансовых средств на данные подстатьи, а также некачественно выполненный ремонт оборудования и инвентаря, невыполнение или несоответствие объёма выполненных работ данным сметы, отсутствие запасных частей, материалов для ремонта, вынужденное приостановление работ по ремонту; неоплаченная задолженность по услугам связи. Это также отрицательно влияет на качество оказываемых услуг, на обеспеченность учреждений материалами, оборудованием и инвентарем, расчётно-финансовую дисциплину; замедляет работу в связи с недостаточностью или отсутствием необходимых канцелярских и хозяйственных материалов.
Недостаточность финансирования по элементам расходов еще больше усугубляет ситуацию в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю, так как не выполняются нормы и нормативы расходов, на основе которых осуществляется бюджетное планирование.
Достаточно профинансированы такие подстатьи, как командировки и служебные разъезды; оплата транспортных услуг; оплата коммунальных услуг; прочие текущие расходы.
Проведенный анализ не позволяет оценить соблюдение равномерности финансирования в течение года, что является необходимым условием для выявления скрытых причин обеспеченности финансированием отдельных статей. Источниками для такого анализа являются следующие документы:
1) утвержденная смета расходов;
2) справки на изменение сметы (уточненная смета);
3) отчет об исполнении сметы расходов учреждений (формы № 2);
4) отчет «О финансировании и остатках средств» по состоянию на 31.12.2000 г., который составляется в автоматизированной системе органов казначейства в разрезе подразделений бюджетной классификации с поквартальной разбивкой с целью сверки сумм финансирования, кассовых расходов, восстановленных средств и остатков ассигнований ежеквартально.
Проведем анализ соблюдения равномерности финансирования в таблице 2.3.
бюджетный система налоговый расход
Таблица 2.3 - Анализ равномерности финансирования по кварталам, тыс. руб.
|
Уточненная сумма |
Профинансировано за год (кассовые расходы) |
Отклонение от сметы (+, -) |
||||||||||||||
|
За 1-ый квартал |
||||||||||||||||
|
За 2 -ой квартал |
||||||||||||||||
|
За 3 - ий квартал |
||||||||||||||||
|
За 4 - ый квартал |
||||||||||||||||
Анализ финансирования внутри года с поквартальной разбивкой говорит о неравномерности фактического выделения финансовых ресурсов. Так, общая сумма недофинансирования составила --4 067,7 тыс. руб.; за 1-й квартал --387,3 тыс. руб.; за 2-й --6 044,2; за 3-й --8 307,2 тыс. руб. Накопленный за три квартала дефицит был перекрыт лишь в 4-м квартале на сумму 10 670,9 тыс. руб.
Наблюдается неравномерное поступление ассигнований по таким подстатьям, как командировки и служебные разъезды; оплата транспортных услуг; оплата коммунальных услуг; прочие текущие расходы. Объем финансирования по этим подстатьям за год составил 100 %. За все три квартала наблюдается недофинансирование по этим подстатьям, которое покрывается в 4-м квартале. Так, на командировки и служебные разъезды сумма недофинансирования за 1 -и квартал составила --0,15; за 2-й -0,15; за 3-й --0,08 тыс. руб. На транспортные услуги сумма недофинансирования за 1-й квартал составила -- 100,0; зат2-й --100,0; за 3-й --50,0 тыс. руб. На коммунальные услуги сумма недофинансирования за 1-й квартал составила --380,0; за 2-й --380,0; за 3-й --190,0 тыс. руб. На прочие текущие расходы сумма недофинансирования за 1-й квартал составила --7,0; за 2-й --7,0; за 3-й --3,5 тыс. руб.
Следовательно, в течение года в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю были трудности с покрытием расходов на командировки, транспортные услуги, коммунальные и прочие текущие расходы.
В течение года бюджетные учреждения уточняют сметные назначения. Уточнение сметы производится в случаях изменения минимальной заработной платы, тарифов на коммунальные услуги, норм командировочных расходов, штатной численности, профиля деятельности и режима работы; при уменьшении ассигновании в связи с невыполнением плана по сети, штатам и контингентам; при выделении дополнительных ассигнований на содержание учреждения; при уменьшении ассигнований в связи с нарушениями сметно-штатной дисциплины и превышением утвержденных финансовых норм и нормативов, выявленных при проверке смет и в других ситуациях.
В Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю такие уточнения обосновываются соответствующими расчетами, которые представляются в Управление ГК для внесения изменений в смету расходов по бюджету.
Эта ситуация еще более усугубляется постоянным недофинансированием связи с дефицитом бюджетных ассигнований. Поэтому необходимо проанализировать рациональность использования выделенных средств. Анализ проводится с учетом изменения курса доллара США и индекса потребительских цен
Таблица 2.4 - Анализ рациональности использования бюджетных ассигнований
|
Период уточнения |
Официальное уточнение сметы |
Уточнение с учетом изменения курса доллара США |
Уточнение с учетом изменения индекса потребительских цен |
Скрытое недофинансирование (-), перефинансирование (+) по сравнению с изменениями |
|||||||
|
Сумма по смете, тыс. руб. |
Уточненная сумма, тыс. руб. |
Отклонение от сметы (+,) (гр.3 - гр.2) |
Коэффициент уточнения (гр.3/гр.2) |
Темп роста курса доллара США |
Уточненная сумма, тыс. руб. (гр.6 + гр.3) |
Темп роста индекса цен |
Уточненная сумма, тыс. руб. (гр.8 + гр. 3) |
Курса доллара США, тыс. руб. |
Индекса потребительских цен |
||
|
За 1-ый квартал |
|||||||||||
|
За 2-ой квартал |
|||||||||||
|
За 3-ий квартал |
|||||||||||
|
Итого за три квартала |
|||||||||||
|
За 4-ый квартал |
|||||||||||
|
Всего за 4 квартала |
Анализ гр. 1--5 таблицы 2.4 показывает, что произведенные. уточнения сметных ассигнований обусловили сокращение финансирования за 2009 год по сравнению со сметой на общую сумму 8 036,5 тыс. руб. За первые три квартала уточнения сметы привели к сокращению выделенных ассигнований по сравнению со сметой на 9 594,3 тыс. руб. (--7,8 %). В том числе: за 1-й квартал -- на 3 240,7 тыс. руб. (--9,8 %); за 2-й квартал -- на 183,9 тыс. руб. (--0,4 %); за 3-й квартал -- на 6169,7 тыс. руб. (--12,5 %). В 4-м квартале сумма уточненной сметы возросла на 1 557,8 тыс. руб. (+3,8 %). Неравномерность финансирования в течение года обусловливает необходимость маневрировать финансовыми ресурсами, предусмотренными сметой расходов по бюджету в течение года, с наименее важных элементов расходов (командировки, канцелярские принадлежности, текущий ремонт оборудования и инвентаря, прочие текущие расходы) на наиболее важные (оплата труда рабочими служащим, услуги связи, коммунальные услуги) в пределах кварталов за разные кварталы. В таком случае можно говорить только о вынужденном недорасходе средств на одни элементы расходов с целью их использования на другие элементы за одинаковые или разные периоды времени.
Это приводит к многочисленным корректировкам, нарушениям норм расходов, несбалансированности финансирования на определенные элементы расходов в течение года, заложенного в смету.
При более детальном анализе определяются суммы отклонений уточненной сметы от сметы расходов в поэлементном и поквартальном разрезе. Данные для этого анализа берутся из утвержденной сметы расходов; справок на изменение сметы (уточненной сметы); книги учета ассигнований и расходов (форма № 294); отчета (формы № 2); отчета о финансировании и остатках средство состоянию на 31.12.2009 г.
Анализ гр. 1--9 таблицыт2.4 свидетельствует, что квартальные уточнения не соответствуют изменениям реальной покупательной способности денежной единицы страны и курса доллара США, что приводит к скрытому недофинансированию. Сумма влияния этих факторов на уточненную смету рассчитывается в гр. 10--11 табл. 4.3. Так, скрытое недофинансирование в связи с изменением курса доллара США на размер уточненной сметы составило --267 336,8 тыс. руб., а влияние изменений индекса потребительских цен --111 276,7 тыс. руб.
При этом сумма недофинансирования, вызванная влиянием изменений курса доллара США, увеличилась по сравнению с 1-м кварталом: во 2-м квартале -- на 326 %, в 3-м квартале -- на 803 %, в 4-м квартале -- на 976 %.
Сумма недофинансирования, вызванная влиянием изменений индекса потребительских цен, увеличилась по сравнению с 1-мткварталом: во 2-м квартале -- на 133 %, в 3-м квартале -- на 256 %, во4-м квартале -- на 385 %.
Следовательно, для более точного исчисления размера финансирования необходимо корректировать сумму уточненной сметы на индекс роста цен и курса доллара США.
При анализе финансирования также устанавливается полнота использования выделенных ассигнований. Однако с переходом на казначейскую систему исполнения бюджета данный анализ теряет свою актуальность, так как в этом случае финансирование и кассовый расход происходят одновременно. Следовательно, создание казначейской системы обеспечивает жесткий контроль над финансовыми ресурсами.
2.3 Анализ отклонений фактических расходов от назначенных по смете
Анализ отклонений фактических расходов от сметных проводится в тесной увязке с показателями состояния и развития сети, объема оказанных услуг, предоставляемых учреждением населению, состояния штатной дисциплины и запасов товарно-материальных ценностей и др. При определении их влияния находятся причины недорасхода и перерасхода бюджетных средств. Анализ позволяет из общей суммы недорасхода выявить экономию средств, полученную в результате рационального их использования, а сверхсметные расходы разграничить на обоснованные и необоснованные.
При анализе использования бюджетных ассигнований применяются показатели эффективности расходов. На уровне отдельных учреждений к таким показателям относятся те, что отражают суммарные текущие затраты на единицу измерения сети или объема работы (средний расход на содержание одной койки в год в больнице, на одного пучащегося в школе, на проведение одной проверки в налоговой инспекции). Средний расход рассчитывается в ГНИ по данным отчета «О результатах работы ИГНК по контролю за соблюдением законодательства по налогам и предпринимательстве» (форма № 2-Н) и отчета «Об исполнении сметы расходов учреждений» (форма № 2).
Анализ эффективности использования бюджетных средств проводится в таблице 2.5.
Таблица 2.5 - Анализ эффективности использования бюджетных ассигнований, тыс. руб.
|
Код статьи |
Наименование статьи |
Фактически |
Отклонения от сметы |
|||||
|
Сумма расхода |
в среднем на одну проверку |
Сумма расхода |
В среднем на одну проверку |
По сумме расходов |
В расчете на одну проверку |
|||
|
Текущие расходы |
||||||||
|
Оплата труда рабочих и служащих |
||||||||
|
Начислено на оплату труда В том числе: Страхорвые взносы в фонд социальнойзащиты населения |
||||||||
|
Страховые взносы в фонд содействия занятости |
||||||||
|
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов |
||||||||
|
Командировки и служебные разъезды |
||||||||
|
Оплата транспортных услуг |
||||||||
|
Оплата услуг связи |
||||||||
|
Оплата коммунальных услуг |
||||||||
|
Прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг В том числе: |
||||||||
|
Прочие текущие расходы |
||||||||
|
Количество проведенных проверок |
Из таблицыт2.5 видно, и что в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю средний уровень расходов на текущее содержание в расчете на одну проверку снизился на 98 190 руб. В целом это положительное явление. Но если обратить внимание на изменение уровня расходов по отдельным элементам, то можно сделать вывод, что учреждение не добилось повышения эффективности использования бюджетных средств. Признаком этого является прост среднего уровня канцелярских и хозяйственных расходов на 2 030 руб., расходов на оплату услуг связи -- на 3 890 руб., текущих расходов на ремонт оборудования и инвентаря-- на 2 450 руб, на прочие текущие расходы -- на 480 руб. Одновременно снизился средний уровень расходов на оплату труда рабочих и служащих на 82 230 руб, начислений на оплату труда -- на 24 260 руб., оплату транспортных услуг -- на 490 руб., коммунальных расходов -- на 60 руб.
Причинами повышения среднего уровня расходов являются: несоблюдение норм расхода канцелярских принадлежностей и хозяйственных материалов; оплата задолженности за прошлый год по услугам связи; нецелевое использование средств, выделенных на ремонт оборудования и инвентаря; несоблюдение норм расходов на ремонт, некачественное выполнение ремонтных работ, нарушение сроков проведения ремонтов.
Причинами снижения среднего уровня расходов являются текучесть кадров, повышение уровня квалификации работников, увеличение количества проведенных проверок по сравнению с планируемыми.
Аналитическое значение показателей среднего расхода на одну проверку определяется тем, что по их уровню судят о структуре расходов на услуги Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8. Стих помощью также устанавливают, оправданы или неоправданно отклонения от сметы фактических расходов на текущее содержание.
Так, в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю расходы на текущее содержание увеличились нат6 094,3 тыс. руб., в том числе допущен фактический недорасход средств по расходам на оплату труда и начислениям на нее в размерет494 тыс. руб. Причинами этого являются неполная укомплектованность штатов и несвоевременность финансирования. По остальным элементам расходов наблюдается наличие сверхсметных расходов, которое расценивается как нарушение финансовой дисциплины. Его причинами являются несоблюдение норм расхода и необоснованное увеличение уровня производственных показателей работы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8.
Окончательный вывод, являются данные тенденции положительными или отрицательными, можно сделать, выявив относительное отклонение и рассчитав влияние факторов. Составим следующую мультипликативную двухфакторную модель:
ФР = ФР / П П, (3.1)
где ФР -- фактические расходы;
П -- количество проверок ГНИ.
Увеличение расходов было вызвано увеличением количества проведенных проверок. Этот фактор оказал влияние на результативный показатель в размерет123 929,9 тыс. руб. (530 233,83). Влияние среднего расхода на расходы учреждения было отрицательным, так как средний расход снизился в отчетном периоде по сравнению с плановым. Влияние этого фактора составило --117 828 тыс. руб. (--98,19 1200). Следует отметить, что темп роста расходов (104 %) ниже, чем темп роста проверок (179%), то есть 1 % увеличения проверок ведет к снижению расходов на 42 % (1,04 / 1,79 = 0,58). Увеличение количества проведенных проверок по сравнению с планируемым их объемом оказало положительное влияние на выполнение плана доходной части республиканского и консолидированного бюджета на 10,2%; 104,1%, в том числе местного -- на 101%, консолидированного -- на 102,7%.
Организационная характеристика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы (ФНС) № 8 по Белгородской области. Значение результатов работы инспекции и ее место в системе органов власти. Общая характеристика отделов Межрайонной инспекции ФНС России.
отчет по практике , добавлен 23.11.2011
Современная организационная структура Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по г. Чита. Анализ показателей налоговых платежей. Практические ситуации из работы отделов камеральных налоговых проверок Межрайонной ИФНС №2 по г.Чита.
отчет по практике , добавлен 22.11.2010
Общая характеристика деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ № 24 по Республике Татарстан. Анализ работы налоговых органов Татарстана. Пути повышения эффективности налогового контроля на современном этапе налоговой реформы.
отчет по практике , добавлен 07.05.2014
Принципы, цели, функции и методы административного контроля в налоговой инспекции. Организационно-правовая и функциональная характеристика Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю.
дипломная работа , добавлен 27.06.2013
Цели, задачи, вид деятельности межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России. Организационная структура, законодательная и нормативно-правовая база функционирования МИ ФНС. Значение и принципы работы предприятия по учету налогоплательщиков.
отчет по практике , добавлен 15.10.2014
Организационная структура Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы РФ по Приморскому краю. Цели, права и обязанности камерального отдела МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам. Функциональные обязанности подразделений налоговой инспекции.
отчет по практике , добавлен 05.06.2013
Состав федеральной налоговой службы России. Структура и задачи инспекции федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова. Процесс проведения камеральных и выездных налоговых проверок. Особенности работы с документацией и налогоплательщиками.
отчет по практике , добавлен 16.10.2014
Сущность и функции налогов. Принципы построения налоговой системы Российской Федерации. Анализ доходов бюджетной системы РФ. Характеристика Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы Нижегородской области. Поступление налоговых доходов в бюджет.
курсовая работа , добавлен 24.09.2015
Правовые основы организации и деятельности налоговых органов, основные функциональные задачи Межрайонной инспекции. Организационное построение отдела камеральных проверок. Мониторинг и проведение камеральных налоговых проверок налоговых деклараций.
отчет по практике , добавлен 18.11.2012
Задачи и функции отделов: регистрации и учета налогоплательщиков, работы с налогоплательщиками, ввода и обработки данных, камеральных и выездных проверок инспекции федеральной налоговой службы, урегулирования задолженности, юридического обеспечения.
В бюджетных учреждениях по всем видам деятельности определяется финансовый результат, который учитывается на счетах 4-ого раздела:
401.10- «Доходы текущего финансового года»
401.20-«Расходы текущего финансового года»
401.30-«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
401.40-«Доходы будущих периодов»
401.50-«Расходы будущих периодов»
Бухгалтерская отчетность представляется учреждением в орган государственной власти, осуществляющий в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя. Отчетность представляется на бумажных носителях и в виде электронного документа. Днем представления бухгалтерской отчетности считается дата ее отправки по каналам связи, либо дата фактической передачи отчетности. Сроки и порядок составления отчетности устанавливает вышестоящий орган. Составление отчетности предусмотрено инструкцией №33н. Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных главной книги и других регистрах бухгалтерского отчета с обязательным проведением сверки оборотов и остатков в регистрах аналитического учета, синтетического учета. Данные, отраженные в годовой бухгалтерской отчетности должны быть подтверждены результатами проведенной инвентаризации. В случае, если отчетная форма не содержит никаких показателей, то такая форма не составляется и в составленную отчетность не включается. При условии, когда показатель содержит отрицательное значение, в формах отражается знаком «-». В случае выявления ошибки в отчетности, учреждение по согласованию в вышестоящей организации представляет отчетность, содержащую исправления, которые должны быть оговорены в сопроводительном письме.
В состав отчетности включается:
Баланс государственного (муниципального) учреждения (форма 0503730);
Справка по консолидируемым расчетам учреждения (форма 0503725);
Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (форма 0503710);
Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (форма 0503737);
Отчет о принятых учреждением обязательствах (форма 0503738);
Отчет о финансовом результате деятельности учреждения (форма 0503721);
Пояснительная записка к балансу учреждения (форма 0503760).
Форма 0503730- формирование баланса учреждения по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Показатели отражаются в балансе в разрезе видов финансового обеспечения, показатели на начало и конец года и итоговые показатели на начало и на конец года.
Форма 0503725- формируется головным учреждением и его обособленными подразделениями для определения внутриведомственных расчетов. Проводится по состоянию на 1 апреля, июля, октября в части показателей по денежным и не денежным расчетам, по не кассовым операциям исполнения плана ФХД; на 01.01 следующего за отчетным годом по денежным и не денежным расчетам и на иную отчетную дату, установленную головным учреждением.
Форма 0503710- составляется 1 раз в году на 1 января года, следующего за отчетным годом в разрезе деятельности с целевыми средствами и деятельности по оказанию работ, услуг. Справка формируется на основании данных аналитического учета.
Форма 0503737- составляется учреждением в разрезе видов финансового обеспечения: собственные доходы, субсидии на выполнение государственных заданий, субсидии на иные цели, бюджетные инвестиции, средства по омс.
Форма 0503738- составляется и представляется по итогам полугодия и года, т.е. на 01.07. и на 01.01. Данные в отчете отражаются до заключительных операций по закрытию счетов и до переноса показателей санкционирования расходов о принятых бюджетом обязательствах - информация о заключенных договорах.
Форма 0503721- составляется на 01.01. Показатели отражаются в разрезе видов деятельности с целевыми средствами, деятельности по оказании работ, услуг, средств во временном распоряжении, итогов. Показатели.
Форма 0503760- оформляется учреждением в следующих разделах:
Организационная структура учреждения;
Результаты деятельности учреждения;
Анализ отчета учреждения об исполнении плана деятельности учреждения;
Анализ показателей отчетности учреждения;
Прочие вопросы деятельности учреждения.
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ВОСТОЧНАЯ ЭКОНОМИКО-ЮРИДИЧЕСКАЯ ГУМАНИТАРНАЯ АКАДЕМИЯ (Академия ВЭГУ)
ИНСТИТУТ СОВРЕМЕННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ ОБРАЗОВАНИЯ
Специальность 080105 (060400) «Финансы и кредит»
Специализация – Финансовый менеджмент
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
Особенности анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации
Выполнила
Филиппова
Татьяна Валерьевна
Научный руководитель
канд. экон. наук, доцент
Фаррахетдинова
Альмира Риватовна
УФА 2010
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Нормативное регулирование деятельности бюджетных учреждений
1.2 Сметное финансирование бюджетных учреждений
1.3 Особенности налогообложения бюджетных учреждений
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОУ НПО ПУ № 4 г. УФЫ
2.1 Общая характеристика деятельности ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы
2.2 Анализ финансирования бюджетного учреждения
2.3 Анализ финансово-экономических показателей деятельности учреждения
2.4 Анализ ведения документации
2.5 Сравнительный анализ деятельности государственного учреждения
3.1 Совершенствование предпринимательской деятельности образовательного учреждения
3.2 Совершенствование бюджетного финансирования и контроля за расходами бюджетных средств
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Для ознакомления с любой организацией необходимо изучение возможно большего числа сторон её деятельности, формирование на этой основе объективного мнения о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявление узких мест и возможностей их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы и её финансовое состояние.
Финансовое состояние - комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия, это характеристика его финансовой конкурентоспособности, т.е. платежеспособности, кредитоспособности, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.
Основной целью анализа финансового состоянияявляется получение наибольшего числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом анализируется как текущее финансовое состояние предприятия, так и его прогноз на ближайшую или отдаленную перспективу, т. е. ожидаемые параметры финансового состояния.
Разработка стратегии и тактики экономического развития организации невозможна без анализа финансовых результатов ее деятельности, сравнения экономических показателей, характеризующих ее финансовое состояние, исследования динамики изменения этих показателей в ту или иную сторону. Именно оценка финансового состояния предприятия дает наиболее полное представление о его ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и положении на рынке. На основе этих расчетов строится в дальнейшем финансовая политика организации. Финансовый анализ является неотъемлемой частью финансового планирования. Только финансовый анализ способен в комплексе исследовать и оценить все аспекты и результаты движения денежных средств, уровень отношений, связанных с денежным потоком, а также возможное финансовое состояние данного объекта.
Актуальность темы определяется
тем, что важнейшим условием эффективного
функционирования национальной экономики
является рациональное и экономное
использование средств государственного
бюджета, направляемых на содержание
отраслей непроизводственной сферы.
При
сложившейся экономической ситуации,
когда бюджетного финансирования
становится недостаточно для покрытия
текущих расходов, перспектива развития
любого учреждения в экономическом и
финансовом плане наряду с объективными
макро – и микроэкономическими факторами
во многом обусловлена субъективным
фактором, а именно финансовой политикой,
проводимой руководством организации.
В этой связи существенное значение
имеет комплексный анализ деятельности
организаций, финансируемых из бюджета.
Аналитическая функция управления
призвана обеспечивать оперативный,
текущий и стратегический анализ
информации о реальном экономическом
состоянии субъекта хозяйствования,
резервах экономии бюджетных ресурсов,
целевом использовании выделенных
государством денежных средств для
деятельности организаций непроизводственной
сферы.
Цель работы – изучение в теории и на практике анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации на примере ГОУ НПО профессионального училища № 44 города Уфы.
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи :
Объектом исследования является ГОУ НПО профессиональное училище № 44 города Уфы.
Анализ основывался на приемах сопоставления показателей текущего и предшествующего периодов с целью выявления тенденций их изменения, а также на методе горизонтального анализа. В качестве инструментария для анализа использовались финансовые коэффициенты - относительные показатели финансового состояния предприятия, которые выражают отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим.
Источниковой базой исследования послужили: ГК РФ; отдельные законодательные и нормативные документы, касающиеся оценки финансового состояния предприятий; материалы, собранные автором в ходе прохождения преддипломной практики; учебные и методические пособия ведущих российских и зарубежных авторов таких как Ковалев В., Шеремет А.Д., Клюева А.К., Кельчевской Н.Р.,Молчанова И.П., Маркиной Е.В. и др.; материалы периодической печати.
анализ финансы деятельность бюджетная организация
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Каждая наука имеет свой предмет исследования, который она изучает с соответствующей целью присущими ей методами.
Хозяйственная деятельность является объектом исследования многих наук: экономической теории, макро- и макроэкономики, управления, организации и планирования производственно-финансовой деятельности, статистики, бухгалтерского учета, экономического анализа и т.д. Экономика изучает воздействие общих, частных и специфических законов на развитие экономических процессов в конкретных условиях отрасли или отдельного предприятия. Статистика исследует количественные стороны массовых экономических явлений и процессов, которые происходят в хозяйственной деятельности. Предметом бухгалтерского учета является кругооборот капитала в процессе хозяйственной деятельности. Он документально отражает все хозяйственные операции, процессы и связанное с ними движение средств предприятия и результаты его деятельности.
В специальной литературе по экономическому анализу можно встретить десятки самых разных его формулировок. Все определения предмета АХД можно сгруппировать следующим образом:
а) хозяйственная деятельность предприятий;
б) хозяйственные процессы и явления.
При более внимательном рассмотрении этих определений можно заметить, что анализ изучает не саму хозяйственную деятельность как технологический процесс, а экономические результаты хозяйствования как следствия экономических процессов. Результаты экономических процессов как следствие планируются и прогнозируются на будущее в соответствующих показателях, учитываются по мере фактического формирования и затем анализируются. Но результаты как следствия процессов являются не предметом АХД, а объектами. Предметом же экономического анализа являются причины образования и изменения результатов хозяйственной деятельности. Познание причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности предприятий позволяет раскрыть сущность экономических явлений и на этой основе дать правильную оценку достигнутым результатам, выявить резервы повышения эффективности производства, обосновать планы и управленческие решения.
Отличительные особенности данного анализа состоят в следующем:
он построен исключительно исходя из предпосылок и ограничений, действующих в условиях централизованно планируемой экономики и не предполагающих наличия реальных рыночных механизмов в экономике;
он проводится обычно в ретроспективном аспекте;
его квинтэссенцией являются:
а) анализ выполнения плановых
заданий по различным показателям и
б)
жестко детерминированный факторный
анализ;
он затрагивает не только и не столько финансовую сторону деятельности предприятия, сколько предполагает комплексную оценку абсолютно разнородных (с позиции, например, бухгалтера или финансового менеджера) сторон деятельности.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации может быть подразделен на два вида: финансовый и внутрифирменный . Финансовый анализ (иногда его называют внешним финансовым анализом) проводится с позиции внешних пользователей, не имеющих доступа к внутрифирменной информации, т.е. основа его информационной базы - доступная бухгалтерская отчетность. Внутрифирменный анализ (синонимы: анализ в системе управленческого учета, внутренний, внутрипроизводственный) проводится с позиции лиц, имеющих доступ к любым информационным ресурсам, циркулирующим внутри предприятия.
Как формируется финансовый результат в бюджетной организации ? Этот вопрос заинтересует в первую очередь тех бухгалтеров и руководителей, которые трудятся в организациях или учреждениях, созданных РФ, субъектами РФ или муниципальными образованиями РФ. Об этом — в статье.
Помимо того, что бюджетная организация по сути учреждена государством, существует еще ряд обязательных признаков для окончательной классификации:
С именно бюджетными организациями (учреждениями) не следует смешивать:
Основные отличия по закону от 12.01.1996 № 7-ФЗ представлены в таблице:
|
Критерий |
Автономное учреждение |
Бюджетное учреждение |
Казенное учреждение |
|
Финансовое обеспечение |
В виде субсидий в соответствии с госзаданием и на содержание имущества |
Субсидии: На выполнение госзадания; На иные цели. Средства бюджета: На исполнение публичных обязательств перед физическими лицами; На осуществление обязательных мероприятий |
По бюджетной смете |
|
Приносящая доход деятельность |
Доходы поступают в распоряжение организации |
Доходы зачисляются в бюджет |
|
|
Открытие счетов |
Счета в кредитных организациях |
Только в органах Федерального казначейства |
|
|
План счетов |
«Обычный» план счетов и инструкция, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н |
План счетов для бюджетных учреждений и инструкция к нему, утв. приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174 |
План счетов для госорганов и инструкция к нему, утв. приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н |
|
Отчетность |
Бюджетные учреждения должны публиковать свою отчетность (например, через сайт в интернете) |
||
Как видно из приведенного сравнительного анализа, по степени привязки к госрегулированию рассматриваемые нами бюджетные организации находятся в середине между казенными и автономными. Поэтому при ведении учета вынуждены опираться и на нормы для частных компаний, и на нормы для тех, кто получает бюджетное финансирование.
При построении учетной модели и создании учетной политики бюджетные организации опираются на следующие НПА:
В дополнение следует сказать, что бюджетные организации внутри самой группы подразделяются на несколько категорий:
В отношении именно доходов и расходов рассматриваемых бюджетников применяются следующие принципы:
ВАЖНО! Поступления от субсидий и грантов затем исключаются в налоговых регистрах для целей исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 251 НК РФ).
ВАЖНО! На закупки бюджетников без заключения госконтракта действуют установленные лимиты. На 2016-2017 годы ограничение составляет 2000 МРОТ (закупки сверх этого должны идти через тендер (конкурс) и заключение госконтракта с поставщиком, предложившим наилучшие условия).
Таким образом, как можно видеть, формирование финрезультата бюджетной организации идет по заранее запланированному порядку, в соответствии с утвержденной учредителем сметой деятельности организации.
Результат деятельности бюджетной организации, являющийся предметом рассмотрения в настоящей статье, определяется с использованием счетов раздела 4 «Финансовый результат» плана счетов по приказу № 174н.
На счете 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» учитываются доходные поступления, которые можно признать в течение года, если одновременно выполняются 2 условия:
Доходы на счете 0 401 10 000 группируются по субсчетам в зависимости от видов поступлений (сообразуясь со сметой доходов организации):
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Бюджетная организация может совершать сделки с госимуществом только с выполнением строгих условий, в частности, бывает нужно получать согласие собственника (государственной структуры). Но если сделка все же заключена — доходы относятся к собственным доходам организации и остаются в ее распоряжении.
Правила формирования бухгалтерских записей по плану счетов для бюджетников стандартные. То есть доход отражается по кредиту счета учета дохода.
Пример проводки:
Дт 0 205 21 560 (увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности) Кт 0 401 10 120.
По счету 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» фиксируются произведенные расходы (согласно смете). Счет тоже имеет группировочные счета с разной кодировкой:
Когда завершается отчетный год, необходимо выполнить закрытие счетов учета доходов и расходов по этому году. Для этих действий предназначен счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Получившиеся сальдо по счетам доходов и выбытий закрываются (списываются) на счет калькуляции финрезультата. Итоговое сальдо по 0 401 30 000 после проведения всех закрытий за текущий год и даст представление о том, каков финрезультат организации на отчетную дату.
ВАЖНО! Полный порядок закрытия года бюджетной организацией с типовыми проводками на 0 401 30 000 представлен в инструкции к приказу № 157н. Помимо указанных выше счетов, в зависимости от типа бюджетной организации, проводки по закрытию могут дополняться списанием итоговых сальдо по счетам внутриведомственных расчетов, расчетов с финансовым органом и т. п. Кроме того, в деятельности бюджетных организаций тоже существует такое понятие, как доходы и расходы, относящиеся к будущим периодам, которые необходимо учесть при формировании финрезультата. Также не следует забывать о том, что операции в части, не относящейся к расчетам по госзаданиям, подлежат налогообложению, что тоже влияет на окончательный результат — чистую прибыль либо убыток бюджетной организации.
Финрезультат в бюджетной организации формируется по общим правилам бухгалтерского учета, но с применением отдельного плана счетов и специфических требований, сформулированных специально для бюджетников. Базой для корректного формирования доходов и расходов является утвержденная смета учреждения-бюджетника. Окончательный финрезультат за отчетный период формируется путем закрытия счетов учета доходов и расходов на специально предназначенный для этого счет по бюджетному плану счетов.
Еще о затронутых аспектах бюджетного учета:
Перспектива развития любой организации, предприятия или учреждения в экономическом и финансовом плане наряду с объективными макро - и микроэкономическими факторами во многом обусловлена субъективным фактором, а именно финансовой политикой, проводимой руководством организаций. Разработка стратегии и тактики экономического развития организации невозможна без анализа ее финансового состояния, сравнения экономических показателей, исследования динамики изменения этих показателей в ту или иную сторону. Именно поэтому актуальность темы исследования не вызывает сомнений.
Цель - изучение анализа финансового состояния бюджетного учреждения на примере Владивостокского поисково-спасательная отряда (далее Владивостокское ПСО) для разработки по совершенствованию его деятельности.
Исходя из этого, выстраивается ряд задач, а именно:
Изучение нормативного регулирования деятельности бюджетного учреждения.
Раскрытие сущности анализа финансового состояния учреждения, его цели и задачи.
Рассмотрение особенностей анализа деятельности бюджетного учреждения.
Проведение анализа доходов и расходов учреждения.
Определение направления совершенствования бюджетного финансирования и контроля за расходами бюджетных средств.
Объектом исследования является Владивостокский ПСО.
Предмет исследования - анализ финансового состояния данного учреждения. Работа выполнена на материалах бюджетного учреждения Владивостокского ПСО.
В заключении формулируются основные выводы проведенной работы.
1. Теоретические аспекты анализа финансового состояния бюджетной
организации
Наряду с коммерческими предприятиями и организациями бюджетные учреждения по итогам работы за отчетный период определяют экономические или финансовые показатели (результаты) хозяйственной деятельности. Экономические показатели деятельности бюджетных учреждений используются в целях экономического планирования деятельности учреждения при проведении анализа хозяйственной деятельности, а также для определения налоговой базы.
К наиболее важным показателям деятельности бюджетного учреждения следует отнести:
объем бюджетного финансирования;
расходы по бюджету;
доходы от оказания платных услуг,
расходы, связанные с оказанием платных услуг;
прибыль (убыток) от оказания платных услуг.
Основными этапами анализа финансового состояния являются:
На первом этапе выбирается объект, цели исследования и постановка задачи.
Второй этап. Выбор основных показателей работы организации.
Третий этап. Определение источников информации, каковыми являются данные:
) финансового учета;
) аналитического учета;
) статистического учета.
Четвертый этап. Непосредственный анализ финансового состояния.
Пятый этап. Выявление неиспользованных и перспективных резервов повышения эффективности работы высшего организации.
Шестой этап. Определение наиболее перспективных видов внебюджетной деятельности организации на основе полученных результатов.
Седьмой этап. Разработка мероприятий организационно-экономических инноваций, способствующих повышению эффективности работы организации.
Каждый этап предложенного алгоритма исследования финансового состояния бюджетного учреждения присутствует как самостоятельный блок, требующий более глубокой детализации и проработки. Результаты, полученные на отдельных этапах, могут быть экономически значимы как сами по себе, так и для использования в качестве исходных данных для дальнейшего анализа.
Бюджетные учреждения, являясь распорядителями средств, не имеют в своём владении денежные средства. Весь объём денежных средств сосредоточен на единых счетах. Доступ к этим счетам бюджетные учреждения получают только через использование лицевых счетов, которые они открывают в финансовых органах. Таким образом, вместо счетов учёта денежных средств у бюджетных учреждений имеются счета внутренних расчётов с органами, организующими исполнение бюджета.
Бюджетные учреждения ведут раздельный учет по каждому из трех источников финансирования, под которыми подразумеваются бюджетное финансирование, доходы от оказания платных услуг, целевые и безвозмездные поступления.
Источником анализа финансового состояния бюджетного учреждения является смета.
Смета - финансово-плановый акт, определяющий объем, целевое направление и поквартальное распределение ассигнований, обеспечивающих функционирование бюджетных учреждений и организаций. Она является планом финансирования учреждений и расходования бюджетных средств. Смета действует в течении финансового года - с 1 января по 31 декабря.
На основании соответствующим образом утвержденной сметы у участников правоотношений по исполнению расходной части бюджета - руководителей бюджетных учреждений, с одной стороны, и у финансовых органов, представляющих интересы государства, - с другой, возникают права и обязанности. С принятием БК РФ кардинально возросло значение сметы. Сметы подразделяются на индивидуальные и сводные.
Индивидуальные сметы, содержат расходы и доходы только одного учреждения и позволяющие учитывать все особенности его назначения, характера и масштаба деятельности. Они составляются бюджетным учреждением и содержат только расходы этого бюджетного учреждения.
Для однотипных бюджетных организаций устанавливаются типовые формы смет расходов. Они включают три основных раздела:
) общие сведения об учреждении, общую сумму расходов с распределением по кварталам и направлениям расходов;
) оперативно-производственные показатели, необходимые для определения расходов: количество штатных единиц, обслуживаемый контингент (число классов, коек в больнице и т.д.);
) расчеты по отдельным статьям сметы;
В сводных сметах объединяются индивидуальные сметы. Обычно они формируются федеральными министерствами и ведомствами по своему ведомству, исполнительными органами субъектов федерации и органами местного самоуправления в территориальном размере.
Сводные сметы делятся на:
) индивидуальные сметы бюджетных учреждений в качестве сводных;
) сметы расходов на централизованные мероприятия в качестве сводных.
Сводные сметы представляются в соответствующие финансовые органы для включения в бюджет; сметы централизованных мероприятий, которые составляются федеральными министерствами и ведомствами, органами исполнительной власти субъектов и органами местного самоуправления для централизованных мероприятий (например, учебный семинар для врачей).
Смета состоит из статей, каждая из которых содержит однородную группу расходов, носящих строго обязательный характер и не подлежащих произвольному изменению. Данные положения следуют из требований сметно-бюджетной дисциплины и природы самого бюджета, имеющего силу закона.
Все учреждения финансируются по трем укрупненным статьям: заработная плата, текущие расходы и капитальные вложения (в том числе капитальный ремонт). Статьи расходов составляются на основе норм расходов. Составление проектов сметы совпадает по времени с составлением проекта бюджета. Составление сметы осуществляется на основе контрольных цифр, которые сообщаются высшими органами управления. Контрольные цифры сообщают информацию о лимитах бюджетных ассигнований. Вышестоящие организации доводят такие контрольные цифры до каждого подведомственного учреждения, причем сами вышестоящие организации получают цифры от соответствующего финансового органа.
При составлении сметы помимо контрольных цифр бюджетное учреждение руководствуется нормативами расходов (размеры затрат на расчетную единицу, установленные компетентными органами). Нормы затрат определяются по различным объектам Правительством РФ.
Сметы бюджетного учреждения составляются и подписываются руководителем и главным бухгалтером учреждения, и направляются в вышестоящую организацию, где включаются составной частью в сводную смету вышестоящей организации; в свою очередь сводные сметы включаются составной частью в расходную часть соответствующего бюджета. Сметы бюджетных учреждений утверждаются главными распорядителями бюджетных средств. Ежемесячно, ежеквартально, по истечении года, бюджетные учреждения составляют отчеты об исполнении сметы. Существуют типовые сметы, которые утверждаются в соответствии с бюджетной классификацией РФ. Необходимо также сказать, что из всех составных расходов сметы, главной является статья оплаты труда. Бюджетный кодекс РФ ввел новую форму сметы (ст.221 БК РФ) - теперь в ней может быть не только расходная часть, но и доходная. Под сметным бюджетным финансированием понимается порядок выделения средств из бюджетных и государственных внебюджетных фондов бюджетным учреждениям в соответствии с их сметой.
Сметно-бюджетное финансирование представляет собой безвозмездное и безвозвратное предоставление денежных средств из бюджетов различных уровней бюджетным учреждениям, т.е. учреждениям и организациям, действующим в отраслях непроизводственной сферы: обороне, органах государственного управления, социально-культурном блоке и т.п.
Бюджетные учреждения получают средства на свое содержание из бюджета на основе финансовых документов, называемых сметами. Бюджетные учреждения, как правило, не имеют доходов, а имеют лишь соответствующие расходы, которые финансируются за счет бюджета и внебюджетных фондов органов государственной власти или местного самоуправления. Но бывают ситуации, когда бюджетное учреждение имеет значительные доходы.
Сущность сметно-бюджетного финансирования состоит в том, что государственные и муниципальные учреждения непроизводственной сферы, не имеющие своих доходов, все свои расходы на текущее содержание и расширение деятельности покрывают за счет бюджета на основе финансовых планов - смет расходов. Объем необходимых затрат согласно сметам закрепляется в бюджетах всех уровней. Предусмотренные сметами расходы конкретных отраслей и учреждений и утвержденные бюджетами суммы денежных средств носят название бюджетных ассигнований.
Сметно-бюджетное финансирование - это безвозвратный и безвозмездный
отпуск денежных средств на основе общих принципов финансирования. Однако ему
свойственны и специальные принципы, такие как отпуск средств на обеспечение
деятельности учреждений и организаций из бюджета, соответствующего их
подчиненности; отпуск средств в соответствии с программами и планами
экономического и социального развития на каждый бюджетный год и в меру их
выполнения; планирование и финансирование на основе экономических нормативов,
научно обоснованных с применением технических норм либо на конкурсной основе с
выбором приоритетных направлений и контрактного выполнения при соблюдении
режима экономии.
Нормативное регулирование деятельности бюджетных учреждений
В соответствии со ст.161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее по тексту БК РФ), бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти РФ, субъектов РФ, а также органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера и финансируемая из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.
Бюджетное учреждение создается органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и других функций некоммерческого характера. Деятельность бюджетного учреждения финансируется средствами соответствующего бюджета или государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.
В настоящее время существует четыре уровня нормативно-правового регулирования.
Первый уровень нормативного регулирования - законодательный.
Приоритет в сфере нормативного регулирования принадлежит Бюджетному Кодексу Российской Федерации, в котором закреплены права и обязанности бюджетных учреждений в бюджетном процессе. Нормы БК РФ определяют общие принципы бюджетного законодательства, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, определяет основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства.
Отдельные аспекты бюджетного бухгалтерского учета регулируются Гражданским, Трудовым, Семейным кодексами, и другими федеральными законами и указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ.
Второй уровень регулирования бюджетного бухгалтерского учета - нормативный.
Нормы БК РФ являются основой принятой Инструкции по бюджетному учету и Указаний по применению бюджетной классификации, относящихся ко второму уровню регулирования. Документы данного уровня регламентируют правила и принципы формирования учетной политики, учета фактов деятельности бюджетных учреждений, активов, обязательств, доходов и расходов.
Субъекты бюджетного учета в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету подразделяются на три группы:
) органы, организующие исполнение бюджета (финансовые органы);
) органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов (органы Федерального казначейства);
) главные распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств.
Такое деление обусловлено теми финансовыми взаимоотношениями, которые складываются между указанными субъектами бюджетного учета, являющимися участниками бюджетного процесса, и четко разграниченными между ними полномочиями в отношении операций по исполнению бюджета.
Исполнение бюджета представляет собой стадию бюджетного процесса, на которой происходит мобилизация доходов и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета и их использование в соответствии с направлениями, предусмотренными законом (решением) о бюджете.
Согласно ст.215.1 Бюджетного кодекса РФ, организация исполнения бюджета возлагается на соответствующий финансовый орган. Организация исполнения федерального бюджета относится к бюджетным полномочиям Минфина России, а бюджетов субъектов - к полномочиям министерств финансов субъектов РФ.
Исходя из норм ст.215.1 БК РФ, кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации с 1 января 2006 г. осуществляется Федеральным казначейством.
Кассовое обслуживание исполнения бюджетов заключается в проведении и учете операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета. При этом для кассового обслуживания исполнения бюджетов Федеральное казначейство открывает счета в Центральном банке РФ. Все кассовые операции по исполнению бюджетов осуществляются Федеральным казначейством через указанные счета и отражаются в отчетности о кассовом исполнении бюджетов, представляемой им финансовым органам.
В результате казначейского исполнения бюджета органам исполнительной власти стала предоставляться достоверная информация о том, какие результаты получены в рамках исполнения тех законодательных положений, которые были установлены непосредственно федеральным законом.
С одной стороны, кассовое обслуживание исполнения бюджетов субъектов РФ Федеральным казначейством свидетельствует о развитии бюджетных и межбюджетных отношений в стране и способствует эффективному функционированию государственных потоков. С другой стороны, Федеральное казначейство не обладает из-за огромного количества отделений проверенными технологиями казначейского исполнения; не позволяет осуществлять полноценный контроль за целевым расходованием выделенных ресурсов; не заинтересовано в удовлетворении индивидуальных потребностей муниципального образования; не позволяет оперативно маневрировать и управлять денежными потоками муниципалитета. Таким образом, в процессе обслуживания бюджета в Федеральном казначействе муниципальное образование теряет свою самостоятельность, не имеет возможности оперативного управления муниципальными финансовыми ресурсами.
В соответствии со ст.6 БК РФ главным распорядителем бюджетных средств является орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств.
Руководствуясь п.1 ст.158 БК РФ, главный распорядитель бюджетных средств составляет бюджетную роспись, распределяет лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств и исполняет соответствующую часть бюджета. Таким образом, главного распорядителя бюджетных средств можно назвать тем участником бюджетного процесса, который исполняет бюджет в части, предусмотренной его ведомственной структурой. Это подтверждается также тем, что в функции главного распорядителя бюджетных средств входит представление отчетности об исполнении бюджета в орган, организующий исполнение соответствующего бюджета.
Распорядителем бюджетных средств в соответствии со ст.6 БК РФ является орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, бюджетное учреждение, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств.
В нормативный уровень можно включить:
Приказ Минфина России от 30.12.2008 г. №148н "Об утверждении инструкции по бюджетному учету", вступившим в силу с 01.01.2009г;
Приказ Минфина России от 13.11 2008 г. №128н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2009г;
Приказ Минфина России от 25.12.2008 г. №145н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2009г и ряд др.
Отражение операций при ведении бюджетного учета осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным Инструкцией по бюджетному учету.
План счетов бухгалтерского учета - это систематизированный перечень счетов, пронумерованных в определенном порядке и предназначенных для учета всех операций по исполнению бюджета и смет доходов и расходов бюджетных учреждений.
План счетов с интегрированной в него бюджетной классификацией позволяет учитывать, например, запасы конкретного вида активов на начало учетного периода, а также изменения в них, вызванные операциями в том или ином отчетном периоде (в ходе исполнения бюджета) и, таким образом, обеспечить данные о запасах соответствующих активов на конец отчетного периода. Данная система учета предопределяет информационную базу для составления отчетов об исполнении бюджета, об операциях сектора государственного управления и др. Такой подход позволяет составлять отчетность как в соответствии с действующим законодательством РФ об исполнении бюджета, так и отчеты в соответствии с МСФО.
План счетов бюджетного учета состоит из пяти разделов и группы забалансовых счетов: нефинансовые активы, финансовые активы, обязательства, финансовый результат, санкционирование расходов бюджетов, забалансовые счета (Приложение 1).
Каждый счет Плана счетов состоит из 26 знаков. Это связано с тем, что в Инструкции проведена интеграция с бюджетной классификацией, т.е. приведен в действие принцип, который отличает бюджетный учет от хозяйственного учета.
Такое построение счета создает возможности для ведения детализированного аналитического учета и формирует основу для перехода к бюджетированию, ориентированному на результат. План счетов позволяет иметь информацию о финансовых результатах тех или иных программ и подпрограмм.
Учетная информация по объемам активов и обязательств в разрезе кодов бюджетной классификации является основой для построения среднесрочного бюджета в условиях планирования.
Забалансовые счета кодируются двумя цифрами. На счетах этой группы в стоимостной оценке учитываются наличие и движение ценностей, не принадлежащих учреждению. Такие ценности могут находиться в его распоряжении и пользовании (но не в собственности) временно. К забалансовым относятся также счета условных прав и обязательств, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей, контрольные счета ("Бланки строгой отчетности" и "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов"). Учет хозяйственных операций на забалансовых счетах ведется внесистемно, без применения двойной записи. Аналитический учет на указанных счетах ведется по видам имущества, обязательств (каждому объекту) и по собственникам, которым это имущество принадлежит.
Таким образом, данные забалансовых счетов не влияют в данный момент на данные баланса, возможные результаты хозяйственной деятельности, требующие специального контроля. Структуры государственной власти, управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления вправе дополнить код аналитического счета Плана счетов разрядами для получения дополнительной, более детальной, информации, необходимой внутренним пользователям.
Отметим также, что при отсутствии в Инструкции по бюджетному учету типовой корреспонденции счетов бюджетного учета по операциям обычной деятельности учреждений главные распорядители могут формировать схемы необходимой корреспонденции счетов, не противоречащие законодательству. По завершении отчетного финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не записываются.
уровень нормативного регулирования - методический.
Методический уровень составляют специализированные документы отраслевого характера, которые утверждаются федеральными органами, министерствами и ведомствами. Как правило, они содержат указания, рекомендации, возможные варианты учета, связанные с отраслевыми особенностями.
уровень нормативно-правового регулирования - организационный.
Документы четвертого уровня включают приказы, распоряжения руководства
учреждений, должностные инструкции, положения об оплате труда и др.
Финансовый анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную:
с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;
с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;
с выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их действия;
с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов;
с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных управленческих решений.
Финансовый анализ в системе управления финансами предприятия в наиболее общем виде представляет собой способ накопления, трансформации и использования информации финансового характера, имеющий целью:
оценить текущее и перспективное имущественное и финансовое состояние предприятия;
оценить возможные и целесообразные темпы развития предприятия с позиции их финансового обеспечения;
выявить доступные источники средств и оценить возможность и целесообразность их мобилизации;
спрогнозировать положение предприятия на рынке капитала.
Финансовый анализ используется для совершенствования производственных отношений и механизма хозяйственного управления. Руководители предприятия используют методы экономического анализа с целью составления научно обоснованного плана или обязательства ликвидации узких мест в производстве, выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов, объективной оценки результатов труда, обоснования экономического стимулирования, контроля за выполнением хозяйственной дисциплины. Успешное финансовое управление направлено на:
выживание фирмы в условиях конкурентной борьбы;
избежание банкротства и крупных финансовых неудач;
приемлемые темпы роста экономического потенциала фирмы;
рост объемов производства и реализации;
минимизация расходов, максимизация прибыли;
обеспечение рентабельной работы фирмы.
Потребность в анализе финансовой устойчивости предприятия,
платежеспособности и ликвидности предприятия возникает в условиях рынка в связи
с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности
предприятия. Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности следует
проводить, руководствуясь определенными принципами. Основные из них
представлены в табл.1.
Таблица 1 - Основные принципы финансового анализа
Конкретность Анализ основывается на
реальных данных, результаты его получают конкретное количественное выражение Комплексность Всестороннее изучение
экономического явления или процесса с целью объективной его оценки Системность Изучение экономических
явлений во взаимосвязи друг с другом, а не изолированно Регулярность Анализ следует проводить
постоянно через заранее определенные промежутки времени, а не от случая к
случаю Объективность Критическое и
беспристрастное изучение экономических явлений, выработка обоснованных
выводов Действенность Пригодность результатов
анализа для использования в практических целях, для повышения
результативности производственной деятельности Экономичность Затраты, связанные с
проведением анализа, должны быть существенно меньше того экономического
эффекта, который будет получен в результате его проведения Сопоставимость Данные и результаты анализа
должны быть легко сопоставимы друг с другом, а при регулярном проведении
аналитических процедур должна соблюдаться преемственность результатов Классификация анализа хозяйственной деятельности имеет важное значение
для правильного понимания содержания и задач. Способы классификации представлены в табл.2
Таблица 2- Классификация видов финансового анализа
Классификационный признак Виды анализа Широта и доступность
привлекаемого информационного обеспечения Анализируемая подсистема
предприятия внешний производственный внутренний финансовый Временной аспект
деятельности ретроспективный перспективный комплексный тематический Горизонт анализа оперативный тактический, стратегический Объекты анализа инвестиционный, проектный,
маркетинговый, анализ рисков, анализ безубыточности и т.д. В экономической науке описано множество классификаций финансового анализа
предприятий, в том числе и по отраслям, к которым оно относится. Финансовый анализ можно разделить на отраслевой, методика которого
учитывает специфику отдельных отраслей экономики (промышленности, сельского
хозяйства, строительства, транспорта, торговли и т.д.), и межотраслевой,
который является теоретической и методологической основой анализа во всех
отраслях национальной экономики. Необходимость проведения отраслевого анализа обусловлена спецификой
отраслей производства. Каждая отрасль общественного производства в силу разного
характера имеет свои особенности, законы функционирования и, как следствие,
характерные для нее экономические отношения, что обусловливает необходимость
разработки методики финансового анализа конкретной отрасли экономики с учетом
ее характерных особенностей. Дадим определение финансовому состоянию предприятия. Финансовое состояние предприятия (ФСП) - это экономическая категория,
отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность
субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени. В
процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности
происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура
средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых
ресурсах и как следствие финансовое состояние предприятия, внешним проявлением
которого выступает платежеспособность. Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным)
и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи,
финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить
непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в
неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о его финансовом состоянии, и
наоборот. Основными задачами анализа финансового состояния являются: Своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой
деятельности и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его
платежеспособности. Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической
рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия
собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при
разнообразных вариантах использования ресурсов. Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное
использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния
предприятия. Для оценки финансового состояния организации, его устойчивости
используется целая система показателей, характеризующих: наличие и размещение капитала,
эффективность и интенсивность его использования; оптимальность структуры
пассивов предприятия, его финансовую независимость и степень финансового риска;
оптимальность структуры активов предприятия и степень производственного риска;
оптимальность структуры источников формирования оборотных активов;
платежеспособность и инвестиционную привлекательность предприятия; риск
банкротства (несостоятельности) субъекта хозяйствования; запас его финансовой
устойчивости (зону безубыточного объема продаж). В целях обеспечения планирования и учёта доходов и расходов в рамках
единой бюджетной системы страны они классифицируются. Бюджетная классификация
представляет собой группировку по однородным признакам бюджетных доходов и
расходов, расположенных и зашифрованных в установленном порядке. Значение бюджетной классификации заключается в том, что умелое
использование данных, сгруппированных по элементам бюджетной классификации
позволяет видеть реальную картину бюджетных ресурсов и активно влиять на ход
экономических и социальных процессов. Сопоставление плановых и отчётных данных,
сравнение и анализ соответствующих показателей дают возможность делать
обоснованные выводы и предложения о формировании и использовании бюджетных
фондов, сосредоточении основных денежных ресурсов на ключевых направлениях
экономического и социального развития. Детализация, группировка расходов
облегчает проверку включаемых в бюджет данных, сопоставление смет однородных
ведомств, учреждений территориальных бюджетов за несколько лет, определение динамики
различных расходов или степени удовлетворения каких - либо потребностей.
Классификация создает условия для объединения смет и бюджетов в общие своды,
облегчает их рассмотрение и экономический анализ, упрощает контроль за
исполнением бюджета, за полной и своевременной аккумуляцией средств, за
использованием их по целевому назначению. Она дает возможность сопоставлять
доходы с расходами по отчётам об исполнении бюджета, что способствует
соблюдению финансовой дисциплины, экономному расходованию средств, контролю за
выполнением финансовых планов. Бюджетная классификация обязательна для всех
учреждений и организаций и строится в соответствии с требованиями,
определёнными бюджетным законодательством Российской Федерации. Правила применения бюджетной классификации определены Федеральным законом
от 15.08.1996 г. № 115 - ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации». Бюджетная классификация включает: классификацию доходов бюджетов РФ; функциональную классификацию расходов бюджетов РФ (группировка расходов
бюджетов всех уровней, отражающая направление финансов на выполнение основанных
функций); экономическую классификацию расходов бюджетов РФ (группировка расходов
бюджетов по экономическому содержанию) ; классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов
РФ; классификацию источников внешнего финансирования дефицитов бюджетов РФ; ведомственную классификацию расходов федерального бюджета (группировка
расходов, отражающая распределение бюджетных ассигнований по прямым получателям
средств из федерального бюджета, а в рамках их бюджетов - по целевым статьям и
видам расходов) . Структура доходов Собственные средства бюджетных организаций состоят из различных
источников: Средства, получаемые от сдачи в аренду помещений, сооружений,
оборудования; Средства от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности; Целевые средства от юридических и физических лиц; Другие поступления. Все поступающие средства имеют одну общую цель - обеспечит профильную и
хозяйственно - эксплуатационную деятельность бюджетной организации. Все они
должны быть по видам и направлениям расходов, предусмотренных бюджетной
классификацией. БК все эти доходы объявлены неналоговыми доходами
соответствующего бюджета. Указанные средства, прежде чем поступить в
распоряжение бюджетных организаций, зачисляются на бюджетный счёт и только
потом на счета соответствующих организаций Осуществления процессов привлечения процессов привлечения, планирования и
расходования внебюджетных средств, повышения их эффективности невозможно без структурирования
и классификации финансовых внебюджетных потоков организаций. Классификация способствует: реализации системного подхода к решению
вопросов привлечения дополнительных доходов за счёт внебюджетных источников;
унификации и формализации процедур процессов планирования и организации
управленческого и бухгалтерского учёта; повышения эффективности планирования и
использования внебюджетных средств; созданию эффективного механизма управления
и распределения финансовых потоков в условиях многоканального финансирования. На основании указаний Минфина РФ в основу классификации собственных
доходов положены одновременно два классификационных признака: виды деятельности бюджетных организаций; виды поступающих средств. Этот же принцип по видам доходов заложен в генеральном разрешении на
открытие лицевого счёта по учёту средств, полученных от предпринимательской и
иной приносящей доход деятельности. Таким образом, классификация доходов по
видам их поступлений должна полностью совпадать с перечнем видов доходов,
отраженных в генеральном разрешении. Суммы поступлений внебюджетных средств от
деятельности, не предусмотренной разрешением, учитываются в общей сумме доходов
и распределяются согласно кодам бюджетной экономической классификации. Однако
использование этих средств возможно лишь после внесения в разрешение
соответствующих дополнений и изменений. Собственные доходы бюджетных
организаций можно сгруппировать так, как это предусмотрено генеральным
разрешением на открытие в органах ФК лицевого счёта по учёту средств,
полученных от ведения предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Средства, поступающие от платной деятельности бюджетных организаций,
соответствующей её профилю. Средства от производственной деятельности структурных подразделений бюджетных
организаций, не имеющих статуса юридического лица. Средства от оказания платных услуг по хозяйственным договорам. Доходы от предпринимательской деятельности. Поступления от внереализационных операций, непосредственно не связанных
с собственным производством и реализацией, предусмотренных уставом продукции,
работ, услуг. Добровольные пожертвования, целевые взносы. Средства, поступающие в виде платы за проживание в общежитиях,
содержание детей в детских дошкольных учреждениях и в школах - интернатах. Средства за выполнение научно - исследовательских и опытно -
конструкторских работ и оказание услуг по договорам (государственным
контрактам) . Доходы от услуг связи. Кроме перечисленных выше доходов бюджетным организациям поступают целевые
средства от бюджетов других уровней, от министерств и ведомств, от внебюджетных
государственных фондов, средства от реализации имущества, от сдачи
драгметаллов, других видов деятельности, на которые получены лицензии и
сертификаты, которые не противоречат уставу бюджетной организации,
законодательным и нормативным актам. До настоящего времени не придавалось особого значения планированию
собственных финансовых ресурсов, и зачастую просто не осуществлялось. Указанные
средства тратились по мере их поступления на счет в банке на самые необходимые
нужды бюджетных организаций. Основная цель их использования сводилась к тому,
чтобы потратить их на нужды организаций так, чтобы не возникла прибыль, т.е.
реинвестировать их все в основную деятельность. После вступления в силу БК РФ появилась необходимость составления смет
доходов и расходов. Классификация внебюджетных доходов бюджетных учреждений дает основу для
управления всей финансовой, в том числе внебюджетной деятельностью и
определения методических принципов, направлений и этапов планирования процессов
привлечения и использования внебюджетных финансовых ресурсов. Структура расходов Выполняя возложенные на бюджетные организации функции, бюджетные
организации расходуют выделяемые им бюджетные ассигнования и поступающие
внебюджетные средства, согласно разрабатываемым сметам, которые, в свою
очередь, составляются в соответствии с действующими бюджетными классификациями.
Согласно экономической классификации расходы бюджетной организации
подразделяются на текущие и капитальные. Текущие расходы - предназначены для оплаты труда, за приобретённые
товары, оказанные услуги, производственные работы и.т.д. Капитальные расходы - в рамках указанной группы отражаются бюджетные
средства на капитальные вложения в основные средства; приобретение земли,
нематериальных активов и других активов; капитальные трансферты. Классификация основных расходов бюджетных организаций приведена в таблице
3.
Таблица 3 - Классификация основных расходов бюджетных организаций
№ статьи Наименование статьи № подтстатьи Наименование подстатьи Группа 200 «Расходы» Оплата труда и начисление
на оплату труда Заработная плата Прочие выплаты Начисления на оплату труда Приобретение услуг Услуги связи Транспортные услуги Коммунальные услуги Арендная плата за
пользование имуществом Прочие услуги Обслуживание долговых
обязательств Обслуживание внутренних
долговых обязательств Обслуживание внешних
долговых обязательств Безвозмездные и
безвозвратные перечисления организациям Безвозмездные и
безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям Безвозмездные и
безвозвратые перечисления организациям, за исключением государственных и
муниципальных организаций Безвозмездные и
безвозвратные перечисления бюджетам Перечисления другим
бюджетам бюджетной системы Российской Федерации Перечисления
наднациональным организациям и правительствам иностранных государств Перечисления международным
организациям Социальное обеспечение Пенсии, пособия и выплаты
по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения Пособия по социальной
помощи населению Пенсии, пособия,
выплачиваемые организациями сектора государственного управления Прочие расходы Группа 300 «Поступление
нефинансовых активов» Увеличение стоимости
основных средств Увеличение стоимости
нематериальных активов Увеличение стоимости
материальных запасов Группа 500 «Поступление
финансовых активов» Увеличение задолженности по
бюджетным кредитам Группа 600 «Выбытие
финансовых активов» Уменьшение стоимости ценных
бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале Уменьшение задолженности по
бюджетным кредитам Так как объект исследования - Владивостокский поисково - спасательный
отряд - является бюджетным учреждением, рассмотрим в следующем разделе как
осуществляется анализ финансового состояния в указанных организациях.
Общая характеристика деятельности Владивостокского
поисково-спасательного отряда
В данной работе представлена характеристика Владивостокского поисково -
спасательного отряда - филиала Дальневосточного регионального
поисково-спасательного отряда МЧС России-поиска и спасания на водных объектах
ДВРПСО МЧС России. Владивостокский поисково - спасательный отряд является государственным
учреждением, получателем бюджетных средств. Создан 01 июля 2005 года как
Поисково - спасательный отряд (Приморский филиал ДВРПСО МЧС России - поиска и
спасания на водных объектах), на основании приказа начальника ДВРЦ от 11 мая
2005 года № 153 «О создании филиалов Дальневосточного регионального поисково -
спасательного отряда по поиску и спасению на водных объектах», в состав
которого входили следующие структурные подразделения: поисково - спасательная
служба гор. Владивостока, поисково - спасательная служба пос. Тавричанки,
поисково - спасательная служба гор. Находки, поисково - спасательная служба с.
Рудная Пристань. Общая численность Приморского ПСО составляла 102 человека На основании приказа начальника ДВРЦ от 26.07.2006 г. № 292 с 01 августа
2006 года был реорганизован. Созданы три самостоятельных филиала ДВРПСО МЧС России
на территории Приморского края: Владивостокский ПСО, Находкинский ПСО,
Дальнегорский ПСО. Владивостокский ПСО аттестован Дальневосточной региональной комиссией по
аттестации АСФ, спасателей и образовательных учреждений по их подготовке к
видам аварийно- спасательных и других неотложных работ (по п п
1,2,5,6,11,27,31), свидетельство на право ведения АСНДР № 001881 (рег №
0-900-14), выдано 20 марта 2006 года. Виды проводимых работ: . (п.1) Разведка зоны чрезвычайной ситуации (состояние объекта,
территории, маршрутов, выдвижения сил и средств, определение границ зоны
чрезвычайной ситуации). . (п.2) Ввод сил и средств аварийно-спасательных служб,
аварийно-спасательных формирований в зону чрезвычайной ситуации. . (п. 5)Поисково-спасательные работы в зоне чрезвычайной ситуации. . (п.6)Эвакуация пострадавших и материальных ценностей из зоны
чрезвычайной ситуации. . (п.11) Разборка завалов, расчистка маршрутов и устройство проездов в
завалах. . (п. 27) Ликвидация (локализация) чрезвычайных ситуаций на автомобильном
транспорте. . (п.31) Поиск и спасение пострадавших на морских, речных, воздушных
судах, терпящих бедствие на суше и внутренних акваториях.
Анализ финансовой деятельности Владивостокского поисково-спасательного
отряда
Главный распорядитель Владивостокского поисково-спасательного отряда
средств бюджета утверждает порядок составления, утверждения и ведения смет
подведомственных учреждений в соответствии с требованиями законодательства
Российской Федерации. Главный распорядитель средств бюджета вправе установить в
порядке составления, утверждения и ведения смет подведомственных учреждений
особенности для отдельных учреждений и (или) групп учреждений с учетом: данных по результатам проверки правильности составления и ведения смет; результатов выполнения учреждением сметы за отчетный и (или) текущий
финансовый год; данных о соблюдении учреждением бюджетного законодательства Российской
Федерации по результатам проведения контрольных мероприятий в том числе
внутреннего финансового контроля организации бюджетного учета и отчетности
учреждения. Порядок составления, утверждения и ведения смет учреждений принимается в
форме единого документа. Составлением сметы является установление объема и распределения
направлений расходования средств бюджета на основании доведенных до учреждения
в установленном порядке лимитов бюджетных обязательств по расходам бюджета на
принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств по обеспечению выполнения
функций учреждения на период одного финансового года. Показатели сметы формируются в разрезе кодов классификации расходов
бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации с детализацией до кодов
статей (подстатей). Главный распорядитель, распорядитель средств бюджета,
учреждение вправе дополнительно детализировать показатели сметы по кодам
аналитических показателей. Главный распорядитель (распорядитель) средств бюджета вправе формировать
свод смет учреждений, содержащий обобщенные показатели смет учреждений,
находящихся в его ведении. Смета составляется учреждением по форме, разработанной и утвержденной
главным распорядителем средств бюджета, содержащей следующие обязательные
реквизиты: гриф утверждения, содержащий подпись (и ее расшифровку) соответствующего
руководителя, уполномоченного утверждать смету учреждения (свода смет учреждений)
и дату утверждения; наименование формы документа; финансовый год, на который представлены содержащиеся в документе
сведения; наименование учреждения, составившего документ, и его код по
Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО)/наименование
главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета, составившего документ
(свод смет учреждений); код по Сводному реестру главных распорядителей, распорядителей и
получателей средств федерального бюджета по главному распорядителю средств федерального
бюджета (код по СРРПБС) (для федеральных учреждений); наименование единиц измерения показателей, включаемых в смету и их код по
Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ); Оформляющая часть формы сметы должна содержать подписи (с расшифровкой)
должностных лиц, ответственных за содержащиеся в смете данные - руководителя
учреждения, руководителя планово-финансовой службы учреждения или иного
уполномоченного руководителем лица, исполнителя документа, а также дату
подписания (подготовки) сметы (свода смет учреждений). Главный распорядитель (распорядитель) средств бюджета, учреждение вправе
установить дополнительные реквизиты к форме сметы. Смета составляется учреждением на основании разработанных и установленных
(согласованных) главным распорядителем (распорядителем) средств бюджета на
соответствующий финансовый год расчетных показателей, характеризующих
деятельность учреждения и доведенных объемов лимитов бюджетных обязательств. К представленной на утверждение смете прилагаются обоснования (расчеты)
плановых сметных показателей, использованных при формировании сметы. Смета учреждения, являющегося главным распорядителем средств бюджета,
утверждается руководителем главного распорядителя средств бюджета. Смета учреждения, не являющегося главным распорядителем средств бюджета,
утверждается руководителем главного распорядителя средств бюджета, если иной
порядок не предусмотрен главным распорядителем средств бюджета. Руководитель главного распорядителя средств бюджета вправе в
установленном им порядке предоставить руководителю распорядителя средств
бюджета право утверждать сметы учреждений, находящихся в его ведении.
Руководитель главного распорядителя средств бюджета вправе утверждать свод смет
учреждений, представленный ему распорядителем средств бюджета. Руководитель главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета
вправе в установленном им порядке предоставить руководителю учреждения право
утверждать смету учреждения. Руководитель главного распорядителя
(распорядителя) средств бюджета вправе утверждать свод смет учреждений,
представленный (сформированный) распорядителем бюджетных средств. Руководитель главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета в
случае доведения государственного (муниципального) задания до подведомственного
учреждения предоставляет в установленном им порядке руководителю учреждения
право утверждать смету учреждения. При этом руководитель главного
распорядителя, распорядителя средств бюджета вправе утверждать свод смет
учреждений, представленный (сформированный) распорядителем бюджетных средств. Руководитель главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета
вправе в установленном им порядке ограничить предоставленное право утверждать
смету учреждения руководителю распорядителя средств бюджета (учреждения) в
случае выявления нарушений бюджетного законодательства Российской Федерации,
допущенных соответствующим учреждением при исполнении сметы. Ведением сметы является внесение изменений в смету в пределах доведенных
учреждению в установленном порядке объемов соответствующих лимитов бюджетных
обязательств. Внесение изменений в смету осуществляется путем утверждения изменений
показателей - сумм увеличения и (или) уменьшения объемов сметных назначений: изменяющих объемы сметных назначений в случае изменения доведенного
учреждению в установленном порядке объема лимитов бюджетных обязательств; изменяющих распределение сметных назначений по кодам классификации
расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации (кроме кодов
классификации операций сектора государственного управления), требующих
изменения показателей бюджетной росписи главного распорядителя средств бюджета
и лимитов бюджетных обязательств; изменяющих распределение сметных назначений по кодам классификации
операций сектора государственного управления, требующих изменения утвержденного
объема лимитов бюджетных обязательств; изменяющих распределение сметных назначений по дополнительным кодам
аналитических показателей, установленным в соответствии с пунктом 4 настоящих
Общих требований, не требующих изменения показателей бюджетной росписи главного
распорядителя средств бюджета и утвержденного объема лимитов бюджетных
обязательств. Внесение изменений в смету, требующее изменения показателей бюджетной
росписи главного распорядителя средств бюджета и лимитов бюджетных
обязательств, утверждается после внесения в установленном порядке изменений в
бюджетную роспись главного распорядителя средств бюджета и лимиты бюджетных
обязательств. Утверждение изменений в смету осуществляется руководителем главного
распорядителя средств бюджета, утвердившего смету учреждения (руководителем
распорядителя средств бюджета, учреждения - в случае предоставления им права
утверждать смету) на основании предложений руководителя учреждения в порядке,
установленном главным распорядителем средств бюджета. Внесение изменений в смету учреждения (свод смет учреждений)
осуществляется в порядке, установленном главным распорядителем средств бюджета. Методы планирования Основными методами планирования бюджетных расходов являются программно -
целевой и нормативный. Программно - целевой метод заключается в системном планировании выделения
бюджетных средств в соответствии с утверждёнными целевыми программами,
составленными для осуществления экономических и социальных задач. Этот метод
планирования финансовых ресурсов способствует соблюдению единого подхода к
формированию и рациональному распределению фондов финансовых ресурсов по
конкретным программам и проектам и их концентрации и целевому использованию. Объём средств, выделяемый для осуществления мероприятий и проектов,
определяется на основе сметного порядка планирования и финансирования. В основе
расчётов лежат объёмные показатели деятельности, время функционирования и
финансовые нормы. При планировании социальных мероприятий учитывается и
численность получателей этих средств. Второй, более распространённый - нормативный метод планирования расходов
и выплат, который основан на использовании законодательных и подзаконных
нормативных актов, определяющих нормы. Такими нормами могут являться нормы
расходов на питание, обмундирование, нормы выплат(тарифные ставки) и. т.д.,
либо нормы, в основе которых лежат средние статистические величины расходов за
ряд лет, а также материально - финансовые возможности общества в конкретном
периоде. Нормы могут быть обязательными (устанавливаются правительством или
территориальными органами власти) или факультативными (устанавливаются
ведомствами) Бюджетные нормы могут быть простыми (для отдельных видов расходов) и
укрупненными (для совокупности расходов и для учреждения в целом). В
соответствии с бюджетными правам, предоставленными исполнительным органам
власти, они вправе при составлении смет расходов подведомственных бюджетных
учреждений увеличивать в пределах имеющихся бюджетных средств на содержание
учреждений. Во Владивостокском поисково - спасательном отряде основным методом при
составлении сметы на 2007 год является нормативный метод, в основе которого
нормы, определённые ведомственными нормативными актами (приказы, положения) и
нормативно - правовыми актами Российской Федерации (федеральные законы,
постановления) Форма сметы обязательно должна содержать следующие реквизиты: его
наименование, бюджет из которого производится финансирование, подпись лица
утвердившего смету, печать учреждения; свод расходов; расчёты и обоснования
расходов. С составлением сметы бюджетным учреждением решаются следующие задачи: обеспечение государственным финансированием; анализ предполагаемых расходов и отчёт об использовании средств; контроль за эффективным и экономным расходованием средств. Главным распорядителем бюджетных средств для Владивостокского ПСО
является Дальневосточный региональный поисково - спасательный отряд МЧС России.
6. Анализ сметы доходов Владивостокского поисково-спасательного отряда
Порядок составления, утверждения и ведения смет в бюджетных организациях Бюджетные сметы могут быть нескольких видов: индивидуальные сметы - для отдельного учреждения или для проведения
отдельного мероприятия. общие сметы - для групп однотипных учреждений или мероприятий сметы расходов на централизованные мероприятия разрабатываются
ведомствами для финансирования и мероприятий, осуществляемых в централизованном
порядке (закупка оборудования, строительство, ремонт и.т.д.) сводные сметы объединяют индивидуальные сметы и сметы на централизованные
мероприятия - это сметы в целом по ведомству. Механизм расчета расходов по статье 200 ЭКР «Расходы» при составлении
сметы расходов Владивостокского ПСО на 2007 год Расчёт фонда оплаты труда и начислений на оплату труда Расчёт фонды оплаты труда основан на учёте следующих показателей: число
штатных единиц в соответствии с утверждённым штатным расписанием на момент
составления расчётов, средний размер должностного оклада, надбавки, доплаты и
прочие денежные выплаты. Определение годовой суммы расходов по ФОТ начинается с
анализа штатной численности сотрудников на основании действующего на момент
произведения расчётов штатного расписания, утверждённого начальником Дальневосточного
регионального центра МЧС России (г. Хабаровск) по согласованию с
мобилизационным департаментом МЧС России. По состоянию на 2006 год штатная
численность составляла 102 человека, включая 4 структурных подразделения на
территории Приморского края. Далее проводиться анализ количества штатных единиц в зависимости от
установленных тарифных разрядов, действующей единой тарифной сетки и
определяется месячный фонда должностных окладов. Основанием для расчета фонда
оплаты труда является Приказ ГКЧС от 28.12.1992 г. «О введении новых условий
оплаты труда работников бюджетных учреждений и организаций, подведомственных
МЧС, на основе применения ЕТС», Приказа ГКЧС (МЧС России с 10. 01.1994 г. -
Указ Президента РФ № 66, далее в тексте приказа и приложениях к нему - «ГКЧС
России» именуется «МЧС России») от 20.04.1993 г. № 150 «О совершенствовании
условий оплаты труда работников бюджетных учреждений и организаций,
подведомственных МЧС» с изменениями и дополнениями на 01.05.2000 г. Система оплаты труда гражданских служащих МЧС России включает в себя
следующие составляющие, кроме должностных окладов (тарифных разрядов по ЕТС) и
может быть представлена в виде таблицы 4.
Таблица 4 - Система оплаты труда гражданских служащих Владивостокского
ПСО 1. Тарификация Порядок отнесения АСФ к
группе по оплате труда - по перечню Приложение к разделу 1
приложения № 3 к приказу ГКЧС России от 28.12.1992 № 229 Разряды оплаты труда
устанавливаются в соответствии с ЕТС, в пределах, установленных по данной
должности, согласно разрядам оплаты труда по должностям руководителей, как по
группам организаций, так и независимо от групп Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 1, п.2 Приложение № 3 к приказу
ГКЧС России от 28.12.1992 г. № 229 Должностные оклады заместителей
руководителей устанавливаются на 10-20 %, а помощников руководителей - на
30-40% ниже оклада соответствующего руководителя, причем размер понижения
оклада в % устанавливается на любой % от минимального до максимального Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 1, п.4, п.п. 4.1 Разряды оплаты труда
ведущих специалистов устанавливаются в случае, если в штатном перечне
предусмотрена должность - ведущий специалист Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 1, п.4, п.п. 4.2, Приказ МЧС РФ от
02.12.1998 № 691 Работникам, занимающим
должности спасателей, начальников ПСС, отрядов, начальников ПСП, имеющих
почетное звание «Заслуженный спасатель», оплата производится на разряд выше
разряда, установленного по ТКХ Приказ МЧС России от
02.04.2002 № 162 Начальники организаций,
по должностям работников, тарифицируемых по окладам от минимального до
максимального (через тире) имеют право устанавливать должностные оклады в
любом размере в пределах тарификации без соблюдения среднего фонда
штатно-должностных окладов, в пределах утвержденного фонда оплаты труда Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 1, п.7 Требования, предъявляемые
по должностям, к работникам АСФ - на основании тарифно-квалификационных
характеристик Приложение № 5 к приказу
ГКЧС от 28.12.1992 № 229 2. Доплаты, надбавки,
прочие выплаты Надбавки Надбавка МЧС на оклад ЕТС
(повышение) Начальникам организаций
предоставлено право в пределах утвержденного фонда оплаты труда, при
заключении коллективного договора, предусматривать обязательства: увеличивать
действующие размеры ставок (окладов) ЕТС, для организаций, финансируемых в
сметно-бюджетном порядке: на 50% на 40% на 30% Работникам, имеющим право, на
увеличение ставок (окладов) по нескольким основаниям, указанное повышение
производится по одному из них, в большем размере. Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 2, п.8, п.п.8. 1.1 Приложение № 1
к приказу ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 2, п.8, п.п.8. 1.2
Приложение № 1 к приказу ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 2, п.8,
п.п.8. 1.3 Приложение № 1 к приказу ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150,
Раздел 2, п.8, п.п.8. 1.4 При изменении в
законодательном порядке размера тарифной ставки 1 тарифного разряда,
увеличение в указанных размерах сохраняется Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 2, п.8, п.п.8. 1.5 Надбавка за обеспечение
высокого уровня оперативно-технической готовности За обеспечение высокого
уровня оперативно-технической готовности служб, отрядов, подразделений,
выполнение заданий и мероприятий по совершенствованию спасательной службы
устанавливается надбавка за ОТГ - до 50% от должностного оклада Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 2, п.8, п.п.8. 4.3 Надбавка за выслугу лет в
системе МЧС За выслугу лет в системе
МЧС в размерах от 5 - 40% от должностного оклада: За выслугу лет свыше одного
года -5% За выслугу лет свыше двух лет - 10 % За выслугу лет свыше трех лет
-15% За выслугу лет свыше четырех лет -20 % За выслугу лет свыше пяти лет -
25% За выслугу лет свыше десяти лет - 30% За выслугу лет свыше пятнадцати лет
- 40 % Приложение № 3 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150 (Инструкция о порядке выплаты работникам
МЧС России процентной надбавки за выслугу лет) Предусмотренные действующим
законодательством и коллективным договором надбавки и доплаты к тарифной
ставке (окладу) работника в тех случаях, когда ставки (оклады) работников в
соответствии с условиями оплаты труда выплачиваются в повышенных размерах
(повышение - надбавка МЧС), надбавки, предусмотренные в %, исчисляются из
вновь образованных, т.е. из повышенных ставок, окладов Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 2, п.9, п.п.9. 4. Процентная надбавка к
заработной плате Дальневосточная - за работу
в южных районах Сибири и Дальнего Востока - 10 % по истечении первого года
работы, с увеличением на 10 % за каждые последующие 2 года работы, но не
свыше 30%; В повышенном размере по 10 % за каждые полгода для лиц, моложе 30
лет, не имеющих трудового стажа, но не свыше 30 % Статья 317 Трудового
Кодекса Российской Федерации За работу в ночное время
(за каждый час работы в ночное время с 22 до 6 часов) - 35 % часовой ставки
(оклада) Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 2, п.8, п.п.8.3.6 За проведение АСР, в
особо сложных и особо опасных условиях: без применения изолирующих средств из
расчета двойной ставки за каждый час работы; с применением изолирующих
средств из расчета четырехкратной ставки (оклада) за каждый час работы и
выплачивается за счет средств, выделенных на АСР Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 2, п.8, п.п. 8.3.7, по приложению
к подпункту 8.3.7, п. 8. 3 За ведение учета денежных
средств, техники и имущества: бухгалтерам от 20-30 %; Заведующим складом - 20
% Приказ МЧС России от
04.01.2001 №1 «о Приказе министерства обороны Российской Федерации от 11.
07.2000 г. № 360» Медицинскому персоналу:
врачам и среднему мед. персоналу - 30 % Приказ МЧС России от
02.03.2005 № 119 «О дополнительных мерах по стимулированию труда мед.
работников МЧС России » За работу в выходные и
праздничные дни В соответствии статьей 153
Трудового Кодекса Российской Федерации Коэффициенты Районный коэффициент к
заработной плате в размере -30 % В соответствии со статьей
316 Трудового Кодекса Российской Федерации, на основании приложения № 5 к
приказу ГКЧС России от 20.04.1993 № 150(в соответствии постановлением
правительства от 03.01.1993 г. № 2), п.7 3. Материальное
стимулирование Для работников АСФ
предусмотрены следующие формы материального стимулирования: -премирование за
основные результаты деятельности за месяц (премия, обусловленная системой
оплаты труда) -установление надбавок стимулирующего характера (за высокие
достижения в труде, за выполнения особо важных, срочных работ на сроки их
проведения) - оказание материальной помощи (при уходе в отпуск, стихийных
бедствиях, пожарах, смерти близких родственников, частичная компенсация за
путевки в санатории) Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 3, п.11 Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 3, п.11, п.п. 11.1 Приложение № 1
к приказу ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 3, п.11, п.п. 11.2
Приложение № 1 к приказу ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 3, п.11,
п.п. 11.3 Порядок и условия
премирования (к категориям работников, подлежащих премированию),
периодичность выплаты премий, показатели премирования, размеры премий
устанавливаются коллективным договором или положением о премировании, исходя
их конкретных условий и задач. Критерии, по которым определяется размер
премии, разрабатываются на основании приложения 1 к приказу ГКЧС России от
20.04.1993 г. № 150 Руководители организации премируются в зависимости от
результатов работы и в зависимости от результатов работ организации в целом,
с учетом соблюдения сроков выплаты заработной платы, в том числе премий
работникам организаций Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 3, п.12, п. 13.4 (приказ МЧС
России от 2002 г. № 40) Приложение № 1 к приказу ГКЧС России от 20.04.1993 г.
№ 150, Раздел 3, п.13 (п.п.13.1, 13.2) Приложение № 1 к приказу ГКЧС России
от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 3, п.12, п.п. 12.1 Фонд оплаты труда на
материальное стимулирование определяется в размере до шести месячных фондов
заработной платы в год Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 3, п.13.3 Премии и надбавки стимулирующего
характера, материальная помощь предельными размерами не ограничены, однако
общая сумма их выплат в течение года всем работникам не должна превышать
шестимесячного фонда заработной платы, в соответствии с Инструкцией о порядке
исчисления и утверждения фонда оплаты труда Приложение № 1 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150, Раздел 3, п.14, приложение № 6 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150 в редакции 01.08.1995 г. № 542 4. Единовременное денежное
вознаграждение по итогам года Единовременное денежное
вознаграждение в размере двух должностных окладов приложение № 6 к приказу
ГКЧС России от 20.04.1993 г. № 150 , п.5.6 На основании системы оплаты труда при расчёте годового ФОТ применяется
следующая формула:
ФОТ = З ср х Сд х 12
где З ср - среднемесячная ставка заработной платы, определяемая для
группы персонала по тарификационному списку (например, по группе персонала по
13 тарифному разряду оплаты труда определены следующие должности - спасатель 1
класса, водолазный специалист) ; Сд - среднегодовое количество сотрудников по данной группе. Полный расчёт средемесячного и годового ФОТ сотрудников Владивостокского
ПСО на 2007 год приводится (Приложение № 1) На основании рассчитанного ФОТа определяются расходы по статье 210
«Оплата труда и начисления на оплату труда» по подстатьям 211 «Заработная
плата», 213 «Начисления на оплату труда». Начисления на оплату труда рассчитываются на основании ставок
обязательных взносов по единому социальному налогу, включая тарифы на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных
заболеваний. Расчёт расходов на оплату услуг Расчёт расходов на оплату коммунальных услуг планируется раздельно по
видам услуг. При этом учитываются установленные нормы потребления услуг, либо
данные о фактических объёмах их потребления, а так же действующие тарифы на их
оплату. Расчёт ведётся по формуле: С = Р х Т
где С - сумма платежей за коммунальную услугу; Р - норма потребления услуги или величина планируемого потребления услуги
в будущем периоде; Т - величина тарифа за услугу. Расходы на водоснабжение рассчитываются на основе показателей затрат воды
по водомеру и тарифа платы за 1 куб. м воды. В таблице 5 приведен расчет
расходов по водоснабжению и водоотведению на 2007 год во Владивостокском ПСО: Расчет расходов потребления электроэнергии производится на основании
потребляемого количества электроэнергии, тарифов за неё. Для Владивостокского ПСО расчёт расходов на отопление и электроэнергию
приведён в таблице 5
Таблица 5. - Расчёт расходов на оплату услуг
Подстатья расходов Подразделение Тариф, руб. Водоснабжение и
водоотведение 225 Услуги по содержанию
имущества Водоснабжение, ООО «Чистый
город» 1,0 тыс. куб. м. Водоотведение ООО «Чистый
город» 1,0 тыс. куб. м. Электроэнергия 223 Коммунальные услуги ПСС г. Владивосток ОАО «Дальэнерго» 37,32 тыс. квт ПСС г. Находка ОАО «Дальэнерго» 13,43 тыс. квт ПСС п. Рудная Пристань ОАО «Дальнегорская
электросеть» 14,93 тыс. квт ПСС п. Тавричанка ОАО «Дальэнерго» 8,95 тыс. квт На основании произведённых расчётов производится определение потребностей
по статье 220 «Приобретение услуг» по подстатьям: 223 «коммунальные услуги»,
225 «услуги по содержанию имущества».
Таблица 6- Расчёт расходов к подстатье 221 «Услуги связи»
Наименование услуги Ед. измерения Кол-во ед. Стоимость обслуживания в
год, тыс. руб. Городская связь,
абонентская плата 0,36 / 1 тел. Междугородняя, зональная
связь Мобильная связь 100 мин. /900 руб. Интернет Почтовая, телеграфная связь шт. конвертов Кроме того, определены расходы из анализа планируемой потребности на
командировки и служебные разъезды (подстатьи 212 - суточные,222 - проезд, 226 -
проживание). Федеральным законом Российской Федерации от 23.08.1995 года № 151 - ФЗ
«Об аварийно - спасательных службах и статусе спасателей» определено право
спасателей профессиональных аварийно - спасательных формирований на обеспечение
питанием при несении дежурств с оплатой данных расходов. Расчёт расходов по оплате продуктов питания производится на основании
приказа МЧС России от 14.08.1997 года № 475 «О введении временных норм питания
спасателей аварийно - спасательных служб, профессиональных аварийно -
спасательных формирований», который определяет нормы питания аттестованных
спасателей в период несения дежурства по норме 1, в период выполнения аварийно
- спасательных и других неотложных работ по норме 2. Кроме норм, определяемых вышеуказанным приказом, для проведения расчёта,
необходимо определить количество сутодач по формуле. К с = С ср х К ас
где Кс - общее количество сутодач в месяц; С ср - среднее количество суточных смен; К ас - количество аттестованных спасателей При расчёте по норме 2 берется среднее количество сутодач по фактическим
показателям прошлого года. Расчёт расходов на оплату продуктов питания на 2007 год для обеспечения
питанием аттестованных спасателей приведены в таблице 5.
Таблица 7 - Расчёт расходов на оплату продуктов питания
Наименование продовольствия Норма 1 (расчёт на 360
сутодач = 60 челх 7 смен) Сумма, тыс. руб. Норма кг на 1 чел. (1
сутодача) Сумма, тыс. руб. Хлеб (ржаной + белый) Макароны Мясо (консервы) Рыба (консервы) Масло растительное Масло коровье Молоко сгущеное 4 шт./ нед. 12 шт./ нед. Сыр сычужный Томатная паста Картофель свежий Капуста свежая Свекла свежая Морковь свежая Лук свежий Огурцы, помидоры Фрукты свежие Сухофрукты Всего за 1 месяц ИТОГО на 2007 год В основе расчёта расходов на оплату вещевого имущества лежат нормы
обеспечения вещевым имуществом для спасателей аврийно - спасательных
формирований определены приказом от 10.11.2004 № 512 «О постановлении
Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 12 февраля
2004 года № 12» После анализа имеющегося в наличии вещего имущества и планируемого
срока его использования определяется потребность на 2007 год по обеспечению
аттестованных сотрудников вещевым имуществом. Ниже приведён расчёт потребности
по вещевому обеспечению:
Таблица 8 - Расчёт расходов на приобретение вещевого имущества
Наименование вещевого
имущества (по номенклатуре) Стоимость, тыс. руб. Костюм «Бриз» Комбинезон спасателя зимний Термобельё «Полартек» Ботинки на меху Ботинки типа «Вибрам» Ботинки с высоким берцем Комбинезон «Рассвет - 2» Бельё нательное летнее Костюм военного строителя Плащ - накидка Костюм шерстяной Костюм защитный «Искра» Сапоги резиновые Костюм водонепроницаемый Костюм противоэнцефалитный Носки п/ш Свитер шерстяной Чулки шерстяные Феска шерстяная Перчатки шерстяные Сапоги кирзовые Полотенце Рукавицы брезентовые Рукавицы комбинированные Перчатки х/б Перчатки резиновые Перчатки шерстяные Комбинезон влагозащитный На основании произведённых расчётов формируется потребность по подстатье
340 «Увеличение стоимости материальных запасов» Расчёт по приобретению прочих материальных запасов Кроме того, по подстатье 340 запланированы следующие расходы на 2007 год:
Таблица 9 - Расходы на приобретение прочих материальных потребностей
Направление расходов Основание Приобретение медикаментов и
перевязочных материалов По потребности 2006 Приобретение канцелярских
принадлежностей По потребности 2006 Приобретение книжной
продукции По потребности 2006 Приобретение картриджей к
оргтехнике По потребности 2006 Приобретение строительных
маетриалов На основании плана
совершенствования материально -технической базы Подстатья расходов Подразделение Наименование услуги,
поставщика Потребность в натуральных
показателях Тариф, руб. Фактическая потребность,
тыс. руб. Приобретение котельно -
печного топлива: Дизельное топливо Уголь Дрова 10,32 т 30 т 30 куб.м. 17000,0 1700,0 600,0 Расчет на отопление определяется исходя из норм потребления топлива,
тепловой энергии на 1 куб. м. помещения, цен и тарифов на них, действующих в
конкретной местности. Расчёт расходов по подстатье 310 ЭКР «Увеличение стоимости основных
средств» Расчёт потребности основных средств производится на основании приказа МЧС
России от 29.06.2005 № 507 «Об утверждении типовых норм обеспечения филиалов
региональных поисково - спасательных отрядов МЧС России..» и зависит от штатной
численности формирования. При составлении расчёта потребности учитывают
основные средства, имеющиеся в организации и основные средства, подлежащие
списанию в 2007 году.
Таблица 10 - Расчёт расходов по основным средствам
На основе произведённых расчётов составляется смета расходов - финансовый
план бюджетной организации на 2007 год. В заключение хочется привести
сравнительный анализ выделенных бюджетных ассигнований на 2007 год, сведений об
исполнении бюджета и запланированных расходов на 2007 год согласно смете
Владивостокского ПСО Таблица 9. Сравнительный анализ
Запланировано по смете,
тыс. руб Утверждённые бюджетные
назначения, тыс. руб. Исполнение на 01.01.2008,
тыс. руб. Абсолютноеотклонение
утверждённых б.а. от запланированных по смете По подстатье 220/340 (приобретение мягкого инвентаря и обмундирования)
отсутствие бюджетных ассигнований по сравнению с запланированными, связаны с
централизованными поставками из ДВРПСО МЧС России; По подстатье 221/340 (приобретение продуктов питания) выделений бюджетных
ассигнований в размере 70,9 тыс. руб. связано с запланированными ДВРПСО МЧС
России централизованными поставками продуктов питания По подстатье 240/211 (оплата труда гражданских служащих) и 240/213
(начисления на оплату труда) разница между запланированными по смете расходами
и выделенными бюджетными ассигнованиями, связана с проведением организационно -
штатных мероприятий и сокращением штатной численности в конце 2006 года, и
вместе с тем, наблюдается увеличение бюджетных ассигнований по подстатье
327/262 на 546, 0 тыс. рублей на выплату пособий по сокращению сотрудникам, по
причине кредиторской задолженности на 01.01.2007 в размере 734, 0 тыс. рублей,
что не было учтено при составлении сметы на 2007 год. В целом, по всем подстатьям ЭКР, можно отметить неэффективное финансовое
планирование сметы расходов во Владивостокском ПСО на 2007 год в сравнении с
бюджетными ассигнованиями на 2007 год. смета
бюджетный анализ финансовый 8. Совершенствование бюджетного финансирования и контроля за расходами
бюджетных средств
В ходе написания экономической практики были выявлены следующие
особенности анализа финансового состояния бюджетной организации: Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения
бюджетными средствами, а также полноты их использования. Для этого плановое
финансирование сравнивается с фактическим, и производится сравнение поступивших
сумм бюджетных средств с кассовыми расходами учреждения. Одной их острых проблем современного бюджетного процесса является оценка
обоснованности и результативности расходов, позволяющая дать развернутое
представление об их необходимости и целесообразности в отсутствии активного,
конкурентного потребительского выбора. Теоретические предложения на этот счет и
имеющаяся зарубежная и отечественная практика совершенствования управления
муниципальными расходами представляют ряд мер по повышению эффективности
бюджетных расходов. Теория экономики общественного сектора дает на этот вопрос ряд
рекомендаций. Во-первых, решение задачи повышения эффективности общественных
расходов требует расчета и анализа ряда составляющих: отдачи от затрат; системы сопоставления отдачи с затратами для выявления чистой отдачи; системы сравнения различных вариантов направления расходования средств на
основе сопоставления отдачи с затратами. В основе определения этих составляющих лежит вопрос об оптимальности
первоначального распределения бюджетных средств и ресурсов. Прежде чем
сопоставлять отдачу с результатами необходимо оптимизировать сами затраты и
привести их к сопоставимому виду. Для сопоставления затрат и результатов необходима не только оптимизация
затрат, но и выработка экономических подходов для оценивания, сравнения и
контроля в одном масштабе этих составляющих. Во-вторых, оценка отдачи от бюджетных услуг должна производиться с
позиции всего общества, с учетом общественных выгод и общественных затрат.
Такой подход требует учета производимых и получаемых экстерналий, знания всех
составляющих получаемых результатов, их текущих и перспективных последствий.
Возможность такого учета последствий и результатов основана на масштабной
системе их оценки на основе критериев эффективности, производительности,
результативности, где последняя является наиболее значимым фактором. В-третьих, показатели эффективности, производительности и результативности
требуют знания не только количественных показателей, но и качественных, которые
в свою очередь нуждаются в наличии качественных стандартов и расчетов
ресурсоемкости услуг. В целом результативность должна и может быть оценена показателями
достижения целей, которые должны быть изначально установлены. Вопрос же целей
часто остается еще более сложным, чем выбор набора показателей. В отношении международного опыта следует признать успешность подхода к
повышению эффективности и результативности государственной политики, который
делает упор на результатах, что определило его название как
"бюджетирование, ориентированное на результат" (рис.3.1). Таким образом, на основе изученной теории анализа финансового состояния
бюджетных учреждений и практики ее применения в Владивостокском ПСО, определим
основные этапы совершенствования бюджетного финансирования и контроля за
расходованием бюджетных средств: эффективное использование бюджетных средств, улучшение качества
взаимодействия участников бюджетного процесса; повышение уровня автоматизации процесса составления бюджетной отчетности
главных распорядителей бюджетных средств, распорядителей и получателей
бюджетных средств; обеспечение прозрачности всей хозяйственной деятельности получателей
бюджетных средств в режиме реального времени без дополнительных трудовых и
технологических затрат; решение кадровой проблемы путем укомплектования штата работников
высококвалифицированными специалистами и обеспечения достойного денежного
содержания; повышение ответственности руководителей учреждений за качество
предоставляемых услуг населению. Заключение
Целью написания данной экономической практики являлось изучение анализа
финансового состояния бюджетного учреждения на примере Владивостокского
поисково-спасательная отряда для разработки по совершенствованию его
деятельности. В ходе выполнения исследования были выявлены следующие особенности
бюджетной организации, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и
бюджетном процессе, Инструкцией по бюджетному учету, другими нормативными
документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их
спецификой: система нормативного регулирования; организация учета в разрезе статей бюджетной классификации; контроль исполнения сметы расходов; казначейская система исполнения бюджетов; выделение в учете кассовых и фактических расходов; В ходе написания работы были выявлены следующие особенности анализа
финансового состояния бюджетной организации: Некоммерческий характер их деятельности и затратный принцип финансирования
не предполагают формирование позитивного финансового результата. Организации вынуждены расходовать ресурсы не столько в соответствии с
фактической необходимостью в них, сколько исходя из объема выделенных средств. Анализ проводится с целью установить, насколько эффективно используются
бюджетные средства и соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых
населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет
государство по их оказанию. Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения
бюджетными средствами, а также полноты их использования. Для этого плановое финансирование сравнивается с фактическим, и
производится сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми расходами
учреждения. В ходе написания экономической практики было изучено нормативное
регулирование деятельности бюджетного учреждения. Были определены сущность и задачи анализа финансового состояния. Также были рассмотрены особенности анализа деятельности бюджетного
учреждения. Был проведен анализ доходов и расходов в бюджетном учреждении
Владивостокский поисково-спассательный отряд. А также были определены
направления совершенствования бюджетного финансирования и контроля за расходами
бюджетных средств.
