Методы оценки отдельных видов имущества и обязательств. Оценка имущества произведенного в самой организации Денежная оценка имущества и обязательств организации

Предметом бухгалтерского учета будет хозяйственная деятельность предприятий, организаций и учреждений.

Для осуществления хозяйственной деятельности предприятия, организации и учреждения должны иметь ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующее их деятельности имущество - основные средства, сырье и материалы, топливо и т.п. Приобретенное, созданное или поступившее по другим причинам имущество будет объектом бухгалтерского учета (его крайне важно учитывать по видам имущества, местам хранения, материально ответственным лицам и др.)

Формирование имущества в хозяйствах происходит за счет различных источников. В коммерческих организациях такими источниками будут вклады учредителей, кредиты банка, займы, собственная прибыль и др. Унитарные предприятия используют в основном имущество, переданное на их баланс государственными или муниципальными органами, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Различные источники формирования имущества также будут объектами бухгалтерского учета.

Хозяйственная деятельность организации содержит в себе следующие основные процессы:

снабжение (закупка сырья, материалов и т.д.);
производство готовой продукции (работ, услуг);
продажа готовой продукции (работ, услуг)

Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содержанием кᴏᴛᴏᴩых будут движение средств, смена одной формы имущества другой (например, при реализации готовой продукции имущество организации меняет товарную форму на денежную)

У организации могут быть и другие хозяйственные операции - по ремонту основных средств, капитальному строительству и др. При этом основное содержание ее работы составляют процессы снабжения, производства и реализации продукции. Стоит заметить, что они взаимосвязаны, дополняют друг друга и будут объектами бухгалтерского учета.

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что объектами бухгалтерского учета будут имущество организации, источники его формирования, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе хозяйственной деятельности.

Классификация имущества по составу и функциональной роли

Учитывая зависимость от состава и функциональной роли (характера использования) имущество организации разделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал) (см. рис. 2.1)

Рисунок № 2.1. Состав имущества организации

Внеоборотные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и др.

Основные средства в практике планирования и учета - ϶ᴛᴏ средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг в течение более одного года. Стоит заметить, что они применяются в различных сферах приложения общественного труда (материальное производство, товарное обращение и непроизводственная сфера)
Стоит отметить, что основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при ϶ᴛᴏм натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

Нематериальные активы - ϶ᴛᴏ объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на изобретения, промышленный образец, полезную модель, программы для ЭВМ, базы данных, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара, на селекционные достижения и др.), а также деловая репутация и организационные расходы. Как и основные средства, нематериальные активы переносят ϲʙᴏю стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, по мере амортизации.

Доходные вложения в материальные ценности - ϶ᴛᴏ вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование.

Капитальные вложения - ϶ᴛᴏ затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы и др.)

Финансовые вложения - ϶ᴛᴏ инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более одного года считают долгосрочными, на срок до одного года - краткосрочными. В состав внеоборотных активов включают долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в расчетах.

Материальные оборотные средства - ϶ᴛᴏ сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. находящаяся на складе или отгруженная покупателям.

Денежные средства образуются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках.

Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под кᴏᴛᴏᴩой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, задолженности подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.

Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса.

Классификация имущества по источникам образования и целевому назначению

Учитывая зависимость от источников образования и целевого назначения имущество организаций разделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (заемный капитал, созданный за счет обязательств) (рис. 2.2)

Рисунок № 2.2. Источники формирования имущества организации

Собственный капитал - ϶ᴛᴏ чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений нераспределенной прибыли, целевых финансирования и поступлений. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса. Уместно отметить, что определения составных частей собственного капитала будут приведены в главе Учет собственного капитала.

Как уже было отмечено, часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая часть - за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, ϲʙᴏими работниками (заемных средств)

Обязательствами организаций будут краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, заемные средства, кредиторская задолженность, обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды организация получает на срок до одного года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные - на срок от одного года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и др.

Кредиторская задолженность - ϶ᴛᴏ задолженность данной организации другим организациям, кᴏᴛᴏᴩые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность кᴏᴛᴏᴩым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, кᴏᴛᴏᴩым предприятие должно по нетоварным операциям, - прочими кредиторами.

Заемные средства - ϶ᴛᴏ полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до одного года, будут краткосрочными, а на срок более одного года - долгосрочными.

Обязательства по распределению - ϶ᴛᴏ задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и налоговым органам по платежам в бюджет. Стоит заметить, что они побудут в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по ϲʙᴏему экономическому содержанию имеют ряд значимых отличий от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

Метод бухгалтерского учета и его элементы

Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, разрабатывает собственные способы исследования ϲʙᴏего предмета. Совокупность таких способов представляет собой метод бухгалтерского учета. Отдельные, конкретные способы будут составными частями метода, его элементами.

Метод бухгалтерского учета включает следующие способы (элементы): документация и инвентаризация, счета бухгалтерского учета и двойная запись, оценка и калькуляция, бухгалтерский баланс и отчетность.

Организация бухгалтерского учета требует прежде всего наблюдения, измерения и регистрации каждой хозяйственной операции в специальных документах или в технических носителях информации. Все последующие записи в бухгалтерском учете производят только на основании документов. Следовательно, документация - ϶ᴛᴏ способ первичной регистрации хозяйственных операций (в учетных документах или технических носителях информации) и обоснования правильности бухгалтерских записей.

По ряду причин не все явления хозяйственной деятельности могут быть зарегистрированы в документах в момент их совершения, например естественная убыль и т.п. Их выявляют путем инвентаризации, т.е. проверки хозяйственных средств путем их подсчета в натуре. Данные инвентаризации используют для документального оформления неучтенных операций, ɥᴛᴏбы установить ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие учетных данных об имуществе его фактическому состоянию. Следовательно, инвентаризация - способ уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации.

Стоит сказать, что каждая организация имеет большое количество хозяйственных средств, ежедневно совершает много операций. Стоит сказать, для наблюдения и контроля их крайне важно группировать по экономически однородным признакам. Такую группировку осуществляют с помощью счетов бухгалтерского учета. Запись операций на счетах делают на основании документов. Следовательно, если в документах осуществляется первичная регистрация, то на счетах - вторичная. Счета бухгалтерского учета будут способом вторичной регистрации и группировки имущества организаций и хозяйственных операций с целью текущего наблюдения и контроля за ними.

Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета с помощью двойной записи, кᴏᴛᴏᴩая показывает взаимную связь объектов учета под влиянием хозяйственных операций.

К примеру, операция поступления денег с расчетного счета в кассу вызовет изменения как в составе денежных средств на расчетном счете (уменьшение), так и в составе денежных средств в кассе (увеличение)

Благодаря двойной записи каждая хозяйственная операция демонстрируется в равных суммах не менее чем в двух счетах (в приведенном примере: «Расчетный счет» и «Касса») Двойная запись операции на счетах будет способом отражения взаимосвязи хозяйственных явлений.

Для получения обобщающих показателей имущество организаций и хозяйственные операции по его движению оценивают в денежном выражении.
Стоит отметить, что основные принципы оценки установлены Законом «О бухгалтерском учете» (основные средства, например, оценивают по первоначальной стоимости, материальные ценности - по заготовительной себестоимости, готовую продукцию - по производственной себестоимости) Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что оценка будет способом денежного выражения объектов бухгалтерского учета. Применение установленного способа оценки обеспечивает реальность балансов и отчетов, реальность и сопоставимость показателей хозяйственной деятельности организаций.

Для контроля за хозяйственной деятельностью крайне важно знать себестоимость каждого вида и всей товарной продукции в целом, что достигается применением метода калькуляции. Калькуляция - ϶ᴛᴏ способ исчисления себестоимости единицы каждого вида и всей произведенной продукции.

Для получения сведений о состоянии имущества организации и источников его формирования на определенный момент времени периодически (как правило, на 1-е число каждого месяца) составляют бухгалтерский баланс*.

*Отметим, что термин «баланс» происходит от bis - дважды и lanx - чаша весов. Следовательно, само слово «баланс» (bislanx) в переводе на русский язык дословно означает равенство, характеризуемое равновесием двух чаш весов.

Бухгалтерский баланс - ϶ᴛᴏ способ группировки и обобщенного отражения в денежной оценке имущества организаций и источников его формирования на определенный момент.

Бухгалтерский баланс будет основной отчетной формой, кᴏᴛᴏᴩая характеризует финансовое состояние организации. Стоит сказать, для получения сведений о других сторонах хозяйственной деятельности организации составляют другие формы отчетности.

Отчетность представляет собой систему обобщающих экономических показателей хозяйственной деятельности за отчетный период времени.

Более подробно каждый из способов, образующих в совокупности метод бухгалтерского учета, рассматривается в последующих главах. Все способы применяются не изолированно друг от друга, а в органической связи. Так, бухгалтерский учет начинается с документации хозяйственных операций. На основании документов производится запись операций на счетах при помощи двойной записи. Стоит сказать, для обобщения в едином денежном измерении учетных данных, содержащихся в документах и счетах, применяется денежная оценка. Данные, отражаемые на счетах, проверяют и уточняют при инвентаризации. Уточненные данные счетов используют для исчисления себестоимости продукции с помощью калькуляции, а также для составления баланса и других форм отчетности.

Документирование хозяйственных операций

Бухгалтерский документ - ϶ᴛᴏ письменное свидетельство, кᴏᴛᴏᴩое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности. Хозяйственные операции отражаются на бумажных и машиночитаемых носителях информации (перфокартах, перфолентах, магнитных лентах и др.) Следовательно, документ - ϶ᴛᴏ любой носитель информации, с помощью кᴏᴛᴏᴩого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.

Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов бухгалтерского учета; юридическое обоснование бухгалтерских записей, кᴏᴛᴏᴩые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организаций; контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности; укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.

Формы и реквизиты документов. Форма документа определяется совокупностью показателей (реквизитов) и их расположением в документах. Наименование показателей и их количество в документах зависят в основном от содержания отражаемой хозяйственной операции. Некᴏᴛᴏᴩые реквизиты будут основными (обязательными) для каждого документа. Стоит заметить, что они определяют содержание отражаемых операций и придают документу доказательную силу. К таким реквизитам ᴏᴛʜᴏϲᴙт наименование документа, дату составления; наименование организации, от имени кᴏᴛᴏᴩой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. Перечень должностей лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Учитывая зависимость от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если ϶ᴛᴏ не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Ответственность за ϲʙᴏевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие данные документы.

Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленных порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете производятся в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с утвержденным в организации графиком документооборота.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

С 1 января 1999 г. организации применяют формы первичных учетных документов, содержащихся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.

Унифицированные формы первичных документов должны применяться в организации без изменений. Формы первичных документов, не предусмотренных альбомами унифицированных первичных документов, разрабатываются организацией самостоятельно. При ϶ᴛᴏм они должны содержать все обязательные реквизиты.

Наряду с унификацией важное значение имеет стандартизация документов, т.е. установление одинаковых стандартных размеров бланков типовых документов.

Порядок составления и обработки документов. Документы следует составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов. В случае если некᴏᴛᴏᴩые реквизиты не заполнены, то ϲʙᴏбодное место прочеркивают.

Запись в документах делают чернилами, шариковой ручкой или на пишущих и счетных машинах. В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью. Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры написаны четко и разборчиво. В случае если в тексте или цифрах допущена ошибка, ее следует зачеркнуть (так, ɥᴛᴏбы можно было прочесть зачеркнутое) и написать сверху правильный текст или сумму. Затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа и заверяют подписью лица, оформляющего документ. Отметим, что текст оговорки таков:

Написанному в исправление ошибки....................................................... верить
(новый текст или сумма)
Дата Подпись

В некᴏᴛᴏᴩых документах, например в приходных и расходных кассовых ордерах, исправления делать не разрешается.

Поступающие в бухгалтерию документы обязательно проверяют. Прежде всего производят проверку по форме, в процессе кᴏᴛᴏᴩой устанавливают необходимое количество заполненных реквизитов, наличие и правильность подписей, четкость и разборчивость заполнения документа. Затем осуществляют арифметическую проверку, при кᴏᴛᴏᴩой определяют правильность подсчетов в документе. После ϶ᴛᴏго документы проверяют по существу, устанавливают законность и целесообразность хозяйственных операций.

Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергаются бухгалтерской обработке, кᴏᴛᴏᴩая содержит в себе их расценку, группировку и разметку (контировку)

Расценка (таксировка) документов - ϶ᴛᴏ денежная оценка указанных в документе материальных ценностей.

Группировка - ϶ᴛᴏ подбор однородных документов в пачки, что позволяет делать записи общими итогами. На основе групп первичных документов часто составляют ϲʙᴏдные документы.

Разметка (контировка) - ϶ᴛᴏ определение и запись корреспондирующих счетов по каждой хозяйственной операции, отраженной в документах.

После разметки данные документов о хозяйственных операциях записывают в синтетических и аналитических счетах, а использованные документы сдают в архив. Путь, кᴏᴛᴏᴩый проходят документы от момента выписки до сдачи на хранение в архив, называется документооборотом.

Перед сдачей документов в архив их крайне важно ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующим образом подготовить: однородные первичные документы формируют в дела, содержащие обычно до 250 листов при толщине не более 4 см.

При формировании дел крайне важно соблюдать следующие условия: документы постоянного и временного сроков хранения группируют в дела раздельно; подлинники отделяют от копий, а годовые планы и отчеты - от квартальных и месячных; в дело должно быть включено по одному экземпляру каждого документа.

Стоит сказать, что каждый документ, помещенный в дело, должен быть оформлен в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с требованиями государственных стандартов и других нормативных актов.

В дело группируются документы одного периода - месяца, квартала, календарного года, - кроме переходящих дел (например, личные дела, не закрывающиеся по окончании календарного года) При наличии в деле документов за несколько месяцев документы помесячно разделяются листами бумаги с указанием месяца.

Приложения к документам независимо от даты их утверждения или составления присоединяются к документам, к кᴏᴛᴏᴩым они ᴏᴛʜᴏϲᴙтся.

Существуют определенные правила группировки в дела по видам и хронологии. Уставы, положения, инструкции, утвержденные распорядительными документами, будут приложениями к ним и группируются вместе с указанными документами; приказы по основной деятельности группируются отдельно от приказов по личному составу; подлинные экземпляры приказов по основной деятельности систематизируются и подшиваются в дела вместе с приложениями в порядке их номеров. Документы к приказам по основной деятельности группируются и подшиваются отдельно.

Приказы по личному составу группируются в дела в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с установленными сроками их хранения. Документы, являющиеся основанием для издания приказа по личному составу, подшиваются в личные дела сотрудников или образуют самостоятельное дело приложений к данным приказам.

Плановые и отчетные документы хранятся в делах того года, к кᴏᴛᴏᴩому они ᴏᴛʜᴏϲᴙтся по ϲʙᴏему содержанию, независимо от времени их составления или даты поступления.

К примеру, отчет за 2002 г., составленный в 2003 г., должен быть отнесен к 2002 г.

Документы в отчетах крайне важно располагать в определенной последовательности. Материал опубликован на http://сайт
К примеру, документы отчета о финансовой деятельности организации, состоящие из баланса, объяснительной записки и приложений к нему, располагают в таком порядке: объяснительная записка к отчету, баланс, а затем приложения.

Лицевые счета сотрудников организации по заработной плате группируются в самостоятельные дела и располагаются в них в алфавитном порядке фамилий. Протоколы заседаний совета трудового коллектива или собрания акционеров организации группируются по хронологии и порядку номеров. Документы, подготовленные, к заседаниям, помещаются после протоколов в последовательности рассмотрения вопросов.

Переписка группируется за календарный год и систематизируется в хронологической последовательности: документ-ответ помещается за документом-запросом. Обзоры, докладные записки, акты, справки и другие документы, отражающие основное содержание деятельности предприятия, группируются в одном деле при условии, что они касаются одного и того же вопроса.

Папки с документами заключаются в переплет. На титульном листе указывают наименование организации, название и порядковый номер в деле с начала года, отчетный период (год, месяц), номер ведомости, общее количество листов в деле, срок хранения дела.

Сроки хранения отдельных первичных документов, ведомостей, отчетов и других материалов определены Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности предприятия, с указанием сроков хранения материалов, утвержденным Главным архивным управлением при Совете Министров СССР 15.08.88 г., с учетом изменений, внесенных решением Госналогслужбы России и Росархива от «Об изменении сроков хранения документов бухгалтерского учета» 27.06.96 г.

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с данным Перечнем к документам со сроком хранения 1 год ᴏᴛʜᴏϲᴙт подтверждения сальдо по взаимным расчетам; к документам со сроком хранения 3 года - квартальные балансы и отчеты организаций с объяснительными записками, протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению квартальных бухгалтерских балансов и отчетов, вспомогательные книги и картотеки системного и внесистемного учета, контрольные книги, журналы и ведомости, шахматные журналы, кассовые книги, книги и картотеки подотчетных лиц, оборотные и накопительные ведомости по аналитическим и синтетическим балансовым счетам, кассовые оправдательные документы и ряд других документов; к документам со сроком хранения 5 лет - Главные книги и журналы, а также акты документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности организаций и материалы к ним; к документам со сроком хранения 10 лет - годовые балансы и отчеты организаций с объяснительными записками, передаточные и разделительные балансы, ликвидационные балансы с приложениями и объяснительными записками, протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению годовых бухгалтерских балансов и отчетов, инвентарные описи, сличительные ведомости, протоколы заседаний инвентаризационной комиссии по рассмотрению сличительных ведомостей и другие материалы по инвентаризации зданий и сооружений, книги и картотеки по учету зданий и сооружений. Паспорта зданий, сооружений и оборудования хранят до списания с баланса указанных ценностей. Лицевые счета рабочих и служащих должны храниться (75 - В) лет, где В - возраст лиц на момент прекращения ведения лицевого счета. При отсутствии лицевых счетов расчетные ведомости на выдачу заработной платы должны храниться в течение 75 лет. При прекращении деятельности организации документы, связанные с начислением и выплатой зараббтной платы работникам, подлежат обязательной сдаче в государственные архивы.

Изъятие первичных документов у организации разрешается только органам дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судам, налоговым инспекциям и налоговой полиции на базе их постановлений в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с действующим законодательством Российской Федерации. Изъятие документов оформляется протоколом, копия кᴏᴛᴏᴩого вручается под расписку руководителю организации или главному бухгалтеру.

С разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, главный бухгалтер или другое должностное лицо может снять копии с изъятых документов с указанием основания и даты изъятия.

В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель организации назначает комиссию по расследованию причин их пропажи или гибели. Результаты работы комиссии оформляют актом, кᴏᴛᴏᴩый утверждается руководителем предприятия.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств

Инвентаризация - ϶ᴛᴏ проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Это способ уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации.

Основные цели инвентаризации:

выявление фактического наличия имущества;
сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Исключая выше сказанное, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Учитывая зависимость от степени охвата проверкой имущества и обязательств организации различают полную и частичную инвентаризацию.

Стоит сказать - полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации.

Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и обязательств (только денежные средства, материалы и др.)

Инвентаризации могут быть плановыми, кᴏᴛᴏᴩые проводят в заранее установленные сроки, и внезапными, кᴏᴛᴏᴩые проводят, ɥᴛᴏбы установить наличие ценностей неожиданно для материально ответственного лица. Их осуществляют по распоряжению вышестоящих органов, руководителей организаций, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация кᴏᴛᴏᴩого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере, и в приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при ликвидации (реорганизации) организации или в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и др.)

В состав инвентаризационной комиссии могут входить представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации будет основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Перед инвентаризацией осуществляют подготовительные мероприятия: материальные ценности рассортировывают и укладывают по наименованиям, сортам, размерам; в местах хранения вывешивают ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей; все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета; от материально ответственных лиц крайне важно получить расписку в том, что у них нет неоприходованных и не списанных в расход ценностей.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «...» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материально ответственного лица. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, кᴏᴛᴏᴩые подписывают все члены комиссии. Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение.

Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой)

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество данных ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части данных ценностей. Уместно отметить, что определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные данных ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагаются к описи.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, независимо от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и др.) данные ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

На последней странице описи незаполненные строки прочеркиваются и делается отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче ϶ᴛᴏго имущества.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

В случае если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В случае если материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об ϶ᴛᴏм председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия проверяет указанные факты и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

Для оформления инвентаризации крайне важно применять формы первичной учетной документации, приведенные в Приложениях 6-19 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, либо формы, разработанные министерствами и ведомствами.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки ее правильности. Материал опубликован на http://сайт
Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где происходила инвентаризация.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации оформляются актом (Приложение 3 к Методическим указаниям) и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (Приложение 4 к Методическим указаниям)

В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут осуществляться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, происходящие в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

На поврежденные или испорченные ценности составляют акты, в кᴏᴛᴏᴩых указывают характер и степень порчи, ее причины, лиц, виновных в порче ценностей. Результаты инвентаризации денежных средств и ценных бумаг оформляют актом без записи их в инвентаризационной описи.

Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения - излишек или недостача. В сличительной ведомости ценности записывают с указанием количества и суммы по группам, видам и сортам в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с классификацией, принятой в учете. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по кᴏᴛᴏᴩым выявлены излишки или недостачи, а остальные показывают в ведомости общей суммой.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указывают в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с их оценкой в бухгалтерском учете. Стоит сказать, для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в кᴏᴛᴏᴩых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляют отдельные сличительные ведомости.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утверждаемым руководителем предприятия. После утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

излишек имущества приходуется по рыночной стоимости имущества на дату проведения инвентаризации, и ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации, а у бюджетной организации- на увеличение финансирования (фондов);
недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли ᴏᴛʜᴏϲᴙтся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. В случае если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов)

Оценка имущества и обязательств

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества:

приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;
имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования;
имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления;
имущества, приобретенного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Фактически произведенные расходы включают в себя затраты на приобретение имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонней организацией.

Отметим, что текущая рыночная стоимость формируется на базе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Стоимость изготовления - ϶ᴛᴏ фактически произведенные затраты на изготовление объекта имущества (стоимость израсходованных сырья, материалов, топлива и др.)

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по кᴏᴛᴏᴩой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость имущества, полученного организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по кᴏᴛᴏᴩой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты имущества.

Применение других методов оценки, в т.ч. путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. Эти методы будут рассмотрены при изучении последующих тем.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ) на дату совершения операции.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

С учетом вышеизложенного в данном разделе учетной политики необходимо отразить следующую информацию.

Оценка отдельных видов нефинансовых активов

В соответствии с п. 23 Инструкции №157н объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости. Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание) с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено НК РФ).

Первоначальная стоимость материальных запасов при их приобретении, изготовлении (создании) в целях ведения бухгалтерского учета признается их фактической стоимостью.

Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для справки

В сумму фактических вложений автономного учреждения на приобретение объектов нефинансовых активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта нефинансовых активов (п. 47, 62, 72, 105 Инструкции №157н).

В связи с тем, что Инструкция №157н не содержит определения понятия «общехозяйственные расходы», по мнению автора, можно обратиться к нормам Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», даже несмотря на то что этот документ уже не действует в отношении автономных учреждений. Так, согласно разделу III данного приказа к общехозяйственным относятся расходы для нужд управления, непосредственно не связанные с производственным процессом. То есть это затраты, обеспечивающие функционирование учреждения как целостного хозяйствующего субъекта, не связанные с выполнением производственных функций, осуществляемых в структурных подразделениях основного и вспомогательного производств.

В частности, к общехозяйственным расходам можно отнести:

административно-управленческие расходы;
содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;
другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

На основании сказанного автономному учреждению в своей учетной политике необходимо определить расходы, которые будут относиться к общехозяйственным.

Стоимость нефинансовых активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Согласно п. 24 Инструкции №157н первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением в целях исполнения обязательств по договору.

Примером вышеуказанных сделок является заключение договора мены, по которому каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК РФ).

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, должна устанавливаться исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах оно обычно определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, стоимость нефинансовых активов, полученных учреждением по указанным договорам, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нефинансовые активы.

Вместе с тем во избежание возможных негативных последствий, возникающих при проверке учреждения как налоговыми, так и другими контролирующими органами, по мнению автора, под стоимостью указанных нефинансовых активов следует понимать их текущую рыночную стоимость, определяемую в порядке, предусмотренном для объектов нефинансовых активов, полученных учреждением безвозмездно (по договору дарения).

Стоимость материальных запасов при их изготовлении собственными силами. Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов (п. 104 Инструкции №157н). Учет и формирование затрат на производство материальных запасов осуществляется учреждением в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики для определения себестоимости соответствующих видов продукции (порядок определения себестоимости готовой продукции, работ, услуг рассмотрен ниже).

Стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества. В соответствии с п. 106 Инструкции №157н фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. В этом случае необходимо указать порядок определения текущей рыночной стоимости данных объектов.

Имущество, полученное безвозмездно и выявленное по результатам проведения инвентаризации (неучтенное). Как мы уже отмечали, объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости.

Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением безвозмездно (по договору дарения), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования (п. 25 Инструкции №157н).

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету. Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на этот или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения - экспертным путем.

При определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, которая должна быть создана в учреждении, используются:

анные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

Неучтенные объекты нефинансовых активов, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей рыночной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 31 Инструкции №157н).

Стоимость ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Согласно п. 337 Инструкции №157н автономному учреждению предоставлено право учитывать бланки строгой отчетности на забалансовом счете 03 не только в условной оценке один бланк - 1руб., но и по стоимости приобретения бланков. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике учреждения. Причем, по мнению автора, учреждение может закрепить выбранный способ как в отношении только каких-либо определенных групп бланков строгой отчетности (например, трудовых книжек), так и в отношении всех бланков строгой отчетности, используемых в учреждении.

Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само-управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http :// www . allbest . ru /

1 . Правовые аспекты оценки имущества и обязательств организации

1.1 Сущность и значение оценки объектов учета в России

Измерение -- один из основных элементов метода учета, позволяющий получить количественные показатели, характеризующие конкретный объект.

Особенностью бухгалтерского учета является измерение учитываемых объектов, в обязательном порядке, в стоимостном, денежном измерителе. Этим измерителем в нашей стране является денежная единица -- рубль. Применение этого универсального измерителя позволяет обобщать, “синтезировать” результаты измерений любых объектов, за любые временные периоды, по любой организации, их группе, отрасли и по республике в целом. Однако в стоимостном измерителе могут быть измерены и отражены в бухгалтерском учете только такие объекты, которые обладают стоимостью.

Стоимость товара (или любого другого объекта бухгалтерского учета) -- это овеществленный в товаре труд, общественно необходимый для его производства. В реальной действительности эта стоимость проявляется только в процессе купли-продажи товара на рынке в виде его цены, как денежного выражения стоимости товара. Стоимостное измерение охватывает все объекты бухгалтерского учета: хозяйственные средства и процессы.

Стоимостное измерение характеризуется двумя основными элементами метода бухгалтерского учета: оценкой и калькулированием.

Способ стоимостного измерения объекта в денежном измерителе называется оценкой. При оценке товар сравнивают, соизмеряют с общепринятой единицей измерения -- рублем, с его эталонной стоимостью (покупательной способностью). Результаты оценки (т.е. измерения) объекта выражаются определенной суммой в рублях, что и составляет его цену.

Оценка имущества организации-- это процедура, которая позволяет определить рыночную стоимость материально-производственных запасов. Она включает в себя оценку недвижимости, транспортных средств, инвестиций, нематериальных активов и других.

Под имуществом организации понимается:

* совокупность хозяйственных средств, которые в соответствии с данными бухгалтерского баланса составляют имущество организации: основные средства и прочие внеоборотные активы, запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы;

* отдельные материальные объекты.

В Федеральном законе от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности» (далее - Закон «Об оценочной деятельности») термин «имущество» употребляется во втором значении - как отдельные материальные объекты. На это указывает то, что имущество называется в законе лишь как один из предметов оценки. А вещи, вещные права и права требования, работы и услуги, информация, объекты интеллектуальной собственности указываются в качестве других предметов оценки отдельно.

Заключая договор на проведение оценки, организация должна прямо указать, что именно будет оцениваться. Недостаточно просто написать - «имущество». Ведь согласно Закону «Об оценочной деятельности» в этом случае оценке подвергнутся только материальные объекты организации, а вещные права и права требования, производственная информация, объекты интеллектуальной собственности могут остаться без внимания оценщиков.

Оценка проводится для того, чтобы установить стоимость имущества организации. Согласно ст. 7 Закона «Об оценочной деятельности» эта стоимость устанавливается в соответствии с рыночными ценами на такое и аналогичное имущество. Нередко нормативные акты предусматривают, что в результате оценки должна быть установлена действительная или разумная, эквивалентная или реальная стоимость. Но и в этих случаях согласно Закону «Об оценочной деятельности» должна быть установлена рыночная стоимость имущества.

Закон «Об оценочной деятельности» определил, что считать рыночной стоимостью: под этим определением понимается наиболее вероятная цена, по которой имущество может быть продано на открытом рынке в условиях конкуренции и без наличия чрезвычайных обстоятельств.

Следовательно, утверждать, что стоимость имущества является рыночной, можно лишь тогда, когда соблюдены следующие условия:

* имущество не ограничено в обороте, в силу чего реализуется на открытом рынке, и предложение о реализации делается в форме публичной оферты (в предложении изложены все существенные условия договора, и этот договор будет заключен с любым, кто отзовется на предложение);

* цена на имущество не устанавливается с помощью обязательных тарифов;

* если бы заключался договор о продаже имущества, то стороны сделки могли бы действовать разумно и в своих интересах, без какого-либо принуждения к установлению определенной цены и т. д.;

* стороны сделки получили всю необходимую информацию, прежде всего о предмете сделки;

* имущество, приобретаемое одной из сторон сделки, оплачивается деньгами.

В связи с тем, что Инструкция №157н не содержит определения понятия «общехозяйственные расходы», по мнению автора, можно обратиться к нормам Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», даже несмотря на то, что этот документ уже не действует в отношении автономных учреждений. Так, согласно разделу III данного приказа к общехозяйственным относятся расходы для нужд управления, непосредственно не связанные с производственным процессом. То есть это затраты, обеспечивающие функционирование учреждения как целостного хозяйствующего субъекта, не связанные с выполнением производственных функций, осуществляемых в структурных подразделениях основного и вспомогательного производств.

В частности, к общехозяйственным расходам можно отнести:

· административно-управленческие расходы;

· амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

· арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

· расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

· другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Стоимость материальных запасов при их изготовлении собственными силами:

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов (п. 104 Инструкции №157н). Учет и формирование затрат на производство материальных запасов осуществляется учреждением в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики для определения себестоимости соответствующих видов продукции (порядок определения себестоимости готовой продукции, работ, услуг рассмотрен ниже).

Стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества:

В соответствии с п. 106 Инструкции №157н фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. В этом случае необходимо указать порядок определения текущей рыночной стоимости данных объектов.

Имущество, полученное безвозмездно и выявленное по результатам проведения инвентаризации (неучтенное):

Как мы уже отмечали, объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости.

· данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

· сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

· экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

Стоимость ценностей, учитываемых на забалансовых счетах:

Согласно п. 337 Инструкции №157н автономному учреждению предоставлено право учитывать бланки строгой отчетности на забалансовом счете 03 не только в условной оценке один бланк - 1руб., но и по стоимости приобретения бланков. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике учреждения. Причем, по мнению автора, учреждение может закрепить выбранный способ как в отношении только каких-либо определенных групп бланков строгой отчетности (например, трудовых книжек), так и в отношении всех бланков строгой отчетности, используемых в учреждении.

Определение стоимости материальных запасов при их выбытии:

В соответствии с п. 108 Инструкции №157н выбытие (отпуск) материальных запасов может производиться по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости. Один из выбранных способов необходимо закрепить в данном разделе учетной политики, причем он может быть различным для разных групп (видов) материальных запасов.

Кроме того, для отдельных видов материальных запасов, используемых учреждением в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга, может быть установлен способ оценки по фактической стоимости каждой единицы таких запасов (п. 109 Инструкции №157н). Вид данных материальных запасов также необходимо указать в учетной политике.

Применение одного из указанных способов определения стоимости материальных запасов при выбытии по группе (виду) материальных запасов должно осуществляться в течение финансового года непрерывно (п. 108 Инструкции №157н).

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), учреждение может выбрать и утвердить в учетной политике для целей налогообложения один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

· по стоимости единицы запасов;

· по средней стоимости;

· по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Данный метод основан на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, поступающие в производство (продажу) первыми, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений;

· стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Данный метод основан на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

С учетом изложенного, по мнению автора, в целях сближения налогового и бухгалтерского учета и устранения расхождений между ними автономному учреждению целесообразнее утвердить один и тот же способ - по средней фактической стоимости. Кроме того, в отличие от Инструкции №157н в налоговом законодательстве отсутствует возможность использования разных способов оценки применительно к разным группам сырья и материалов.

Оценка товаров, приобретенных для продажи:

Согласно п. 125 Инструкции №157н товары, приобретенные учреждением для продажи, принимаются к учету по их фактической стоимости. Учреждения, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать переданные в реализацию товары по их розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки).

Отметим, что в целях определения налогооблагаемой прибыли учреждение вправе определить стоимость товаров, приобретаемых для продажи одним из следующих способов (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ):

· по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

· по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

· по средней стоимости;

· по стоимости единицы товара.

По аналогии с материальными запасами в данном случае также целесообразно выбрать один и тот же способ для целей как бухгалтерского, так и для налогового учета.

Определение стоимости готовой продукции, работ, услуг:

В соответствии с п. 134 Инструкции №157н затраты учреждения на производство готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг делятся на прямые и накладные. При производстве одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с этим, относятся к прямым затратам.

Прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость производства единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги.

Распределение накладных расходов осуществляется пропорционально прямым затратам на оплату труда, материальным затратам, иным прямым затратам, объему выручки от реализации продукции (работ, услуг), другому показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения. Учреждение организует учет затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования и т.д.).

Выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования осуществляется учреждением самостоятельно либо его учредителем. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике.

Кроме того, согласно п. 135 Инструкции №157н учреждение может предусмотреть в учетной политике, что общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг, а в части нераспределяемых расходов - на увеличение расходов текущего финансового года.

Также в рамках формирования учетной политики учреждение вправе с учетом требований законодательства РФ, органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя, НК РФ по раскрытию информации о затратах на производство готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг устанавливать в составе рабочего плана счетов аналитические коды видов синтетического счета объекта учета. Группировка затрат по счетам осуществляется по видам расходов в разрезе групп затрат (п. 138 Инструкции №157н):

· прямые затраты, напрямую относимые на себестоимость готовой продукции, работ, услуг;

· накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг;

· общехозяйственные расходы;

· издержки обращения.

Оценка размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями:

При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 220 Инструкции №157н). Порядок определения рыночной стоимости был рассмотрен выше.

Напомним, что размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в этой местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера, подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер (ст. 246 ТК РФ).

1.2 Способы оценки имущества и обязательств в соответствии с МСФО

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) -- набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

Таблица 1. Активы и обязательства в системе МСФО

		Обязательства
Понятие (определение)	Активы - это ресурсы, контролируемые организацией в результате событий прошлых, периодов, от которых ожидается получение экономической выгоды в будущем.	Обязательство - это задолженность организации, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
Критерии признания в балансе	1. Существует вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектом признания.
	2. Актив должен иметь стоимость, которая может быть надежно оценена	2. Величина текущего обязательства может быть надежно оценена
Оценка активов и обязательств
Фактическая стоимость приобретения	Сумма уплаченных за активы денежных средств или их эквивалентов либо справедливая стоимость, предложенных за них на момент приобретения	Сумма выручки, полученная в обмен на обязательство, или сумма денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.
Текущая (восстановительная) стоимость	Сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в случае приобретения таких же или аналогичных активов в настоящий момент.	Сумма денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательств в настоящий момент.
Возможная стоимость продажи (погашения)	Сумма денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях.	Стоимость погашения обязательств, т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, которая предположительно будет потрачена для погашения обязательств при нормальном ходе дел.
Дисконтированная стоимость	Дисконтированная стоимость будущих чистых поступлений денежных средств, которые предположительно будут создаваться активом в ходе нормальной деятельности.	Дисконтированная стоимость будущего чистого выбытия денежных средств, которые предположительно потребуются для погашения обязательств в ходе нормальной деятельности.
Справедливая стоимость	Сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. В разных ситуациях в качестве справедливой стоимости может использоваться любая из 4х видов оценок.
Классификация активов и обязательств
Краткосрочные	Краткосрочные (оборотные) - активы, удовлетворяющие любому из критериев: · актив предполагается реализовать или он предназначен для потребления при обычных условиях операционного цикла организации; · актив предназначен для продажи или его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты; · актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты, не имеющих ограничений на использование.	Краткосрочное (текущее) - обязательство, удовлетворяющее любому из критериев: · обязательство предполагается погасить в рамках обычного операционного цикла организации; · обязательство предназначено для продажи и подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; · у организации нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение как минимум 12 месяцев после отчетной даты.
Долгосрочные	Долгосрочные (внеоборотные) - все прочие активы, не попадающие под определение краткосрочных.	Долгосрочные - все прочие обязательства, не попадающие под определение краткосрочных.

Согласно МСФО 39:

При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства организация обязана оценивать его по справедливой стоимости. Если финансовый актив или финансовое обязательство не оцениваются по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период, затраты по сделке, прямо связанные с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства, также включаются в первоначальную стоимость финансового инструмента.

Согласно ПБУ 19/02:

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

· суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам

за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Отсутствуют специальные правила в отношении определения первоначальной оценки иных видов финансовых активов, а также правила по оценке финансовых обязательств.

Согласно МСФО 39:

В целях последующих оценок финансового актива после первоначальной оценки МСФО (IAS) 39 предусмотрена классификация финансовых активов по следующим четырем категориям:

· оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период;

· удерживаемые до погашения;

· займы и дебиторская задолженность;

· имеющиеся для продажи.

Признание прибыли или убытка в рамках МСФО (IAS) 39 обусловлено перечисленными выше категориями финансовых активов.

После первоначального признания организация должна оценивать финансовые активы, в том числе являющиеся активами производные инструменты, по их справедливой стоимости без вычета затрат по сделке, произведенных при продаже и прочих выбытиях активов, за исключением следующих финансовых активов:

Займов и дебиторской задолженности, которые должны оцениваться по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента;

Удерживаемых до погашения инвестиций, которые должны оцениваться по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента; и

Инвестиций в долевые инструменты, по которым нет котируемых рыночных цен на активном рынке, и чья справедливая стоимость не может быть надежно оценена, а также связанных с ними производных инструментов, расчеты по которым должны производиться путем поставки таких некотируемых долевых инструментов, которые должны оцениваться по себестоимости.

Все финансовые активы, за исключением оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период, должны тестироваться на предмет обесценения.

Согласно ПБУ 19/02:

· финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и

· финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период

Согласно МСФО 39:

Финансовые активы, предназначенные для торговли;

Финансовые активы, изменение справедливой стоимости которых отражается в составе прибыли или убытка за период, при первоначальном признании.

Классификация финансового актива по второй подкатегории не подлежит последующему изменению.

Согласно ПБУ 19/02:

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две категории:

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и

Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, не имеют дополнительных подкатегорий.

На основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

Для формирования достоверного мнения заинтересованного пользователя российские компании должны предоставлять отчетность, составленную и сгруппированную в соответствии с общепринятыми международными принципами. Поскольку в настоящее время международные и российские стандарты ведения учета и составления отчетности существенно отличаются, использовать российскую бухгалтерскую отчетность для информирования иностранного партнера невозможно.

2 Экономическая характеристика ОАО «Радуга»

ОАО «Радуга» Новопокровского района образовано путем реорганизации ПСК (КОЛХОЗ) «Ленинский путь», который является старейшим коллективным хозяйством региона. Его зарождение относят к началу 1930 г., когда на территории нынешней центральной усадьбы хозяйства был основан колхоз под названием «Ленинский путь». В 1990-е годы колхоз был преобразован в производственный кооператив. Он сохранил название «Ленинский путь».

При своем создании колхоз «Ленинский путь» объединил крестьянские хозяйства, размещавшиеся на территории крупного населенного пункта - станицы Калниболотской Новопокровского района.

Долгие годы на территории хозяйства отсутствовали дороги с твердым покрытием. Оно было и остается относительно удаленным от райцентра. При этом большое расстояние многие годы усугублялось отсутствие нормальных дорог. Не было надежной телефонной связи. В населенные пункты колхоза газовую магистраль проложили самой последней в Новопокровском районе. Если в большинство других хозяйств газ провели еще в 1970-е годы, то в колхоз «Ленинский путь» - только в конце 1980 гг. Асфальтовые дороги появились здесь также в середине 1980-х годов.

При выборе пути преобразования своего хозяйства с переходом к рыночным реформам члены колхоза «Ленинский путь» решили сохранить его как крупное сельскохозяйственное предприятие.

Органами управления ОАО «Радуга» являются генеральный директор и совет директоров. На данный момент руководит хозяйством Ахмедов Ахмед Мухтарович, характерный представитель современного поколения руководителей в аграрном секторе, которому присущи грамотность, новизна мышления, оперативность, требовательность.

Правление ОАО «Радуга» находится в станице Калниболотской, в тридцати километрах от районного центра станицы Новопокровской и в двухсотсорока километрах от краевого центра города Краснодара. В хозяйстве садоводческая бригада, МТС, пять молочно-товарных ферм, две по выращиванию направленного ремонтного молодняка, две свинотоварных фермы, автогараж, центральные ремонтные мастерские, бригада по механизации трудоемких процессов, электроцех, молочный цех, строительная бригада, завод по производству кормов, цех по выработке круп, мельница, пекарня, колбасный цех.

Площадь сельхозугодий в Акционерном обществе составляет 19971 га, из них пашня - 18393 га, многолетние насаждения - 374 га, пастбища - 731 га. Вся пашня обрабатывается.

Кроме того, в ОАО «Радуга» функционирует довольно большая по численности учетно-финансовая служба. К числу управленческих подразделений предприятия следует также отнести диспетчерскую службу и отдел кадров. В состав управляющего звена, кроме генерального директора, следует отнести 10 руководителей цехов и служб, 16 руководителей среднего звена.

В соответствии с уставом в ОАО «Радуга» осуществляются следующие виды деятельности:

Производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;

Оказание услуг, связанных с сельскохозяйственным производством;

Транспортное обслуживание;

Строительные работы;

Производство стройматериалов;

Эксплуатация объектов газового хозяйства;

Импорт зарубежной техники, оборудования, химических средств защиты животных и растений, повышения их продуктивности.

Основным видом деятельности ОАО «Радуга» является производство, переработка и сбыт сельскохозяйственной продукции.

Основными водными артериями хозяйства являются реки: Ея, протекающая по восточной и северо-восточной границе края, и Терновка, омывающая его восточную границу. Особенностью зоны расположения хозяйства является сильное воздействие факторов на сельскохозяйственные культуры и лесные насаждения. К числу неблагоприятных условий относятся, прежде всего, преобладающие в этой зоне сухие жаркие летом и холодные зимой восточные и северо-восточные ветры.

Почвы хозяйства - обыкновенные (карбонатные) черноземы, которые сформированы на тяжелых лесовидных суглинках и бурых глинах. Характеризуется относительно тяжелым механическим составом.

Целью деятельности ОАО «Радуга» является получение дохода для расширения и развития производства, удовлетворения материальных и культурно-социальных потребностей, улучшения условий труда и быта работающих, повышение культуры производств. За последние годы хозяйство приобрело новые машины и оборудование зарубежных фирм. Все подразделения хозяйства работают на основе хозрасчета. Соблюдение принципов хозрасчета, постоянное совершенствование и внедрение передовой технологии в растениеводстве и животноводстве - вот слагаемые успеха хозяйства, которое состоит в списке лучших хозяйств России.

В хозяйстве, как и в других агропредприятиях северной зоны Краснодарского края, главная роль принадлежит растениеводству. В его составе развиваются три основных более узких отрасли: производство зерна и зернобобовых культур; производство семян подсолнечника; производство сахарной свеклы. В качестве вспомогательных отраслей функционируют бахчеводство и садоводство. Их масштабы, однако, товарного значения не имеют. Их продукция предназначена для внутрихозяйственного потребления, как и производимые корма разных видов.

Большое место в экономике предприятия занимает животноводство. При этом оно не только не сокращается, а наоборот, проявляет заметные тенденции к расширению. В хозяйстве разводят крупный рогатый скот, как для получения молока, так и для производства говядины. Успешно развивается свиноводство. Птицеводство имело вспомогательное значение, предназначалось в основном для сохранения рабочих мест.

Развита в хозяйстве переработка сельскохозяйственной продукции. Прежде всего это мельничный комплекс. Кроме того, это пекарня, колбасный цех, маслоцех. В больших объемах ведется капитальное строительство, как производственных объектов, так и объектов жилищного и коммунального хозяйства.

Таким образом, ОАО «Радуга» - это глубоко диверсифицированное предприятие. Оно развивает многие отрасли производственной деятельности. Такие предприятия легче справляются с колебаниями рыночной конъюнктуры. Им меньше угрожают кризисы перепроизводства. Конечно, и они несут убытки от падения цен, но не такие значительные, как узкоспециализированные предприятия.

Для полной характеристики сельскохозяйственного производства необходимо рассмотреть ресурсы организации. Данные представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Ресурсы организации ОАО«Радуга»

Показатели				2012г. в % (раз) к

Среднегодовая численность работников, чел. из них: занятых в сельском хозяйстве, чел.
Площадь сельскохозяйственных угодий - всего, га из них: пашня
Продолжение таблицы 1
Среднегодовая стоимость основных средств - всего, тыс. руб.
Затраты на производство валовой продукции - всего, тыс. руб. в том числе:- растениеводства Животноводства
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.
Поголовье Крупного рогатого скота

Наличие энергетических мощностей - всего, л. с.
Наличие, шт.: Тракторов Грузовых автомобилей Комбайны Тракторные прицепы Сенокосилки

Площадь сельскохозяйственных угодий в ОАО«Радуга» в 2012 увеличилась, по сравнению с 2010 г. на 11 га, что составляет 0,1%. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась, по сравнению с 2010 г. она возросла на 1,7% что составляет 496195 тыс.руб. В исследуемом периоде была приобретена сельскохозяйственная техника.

Затраты на производство валовой продукции животноводства уменьшились, в связи с уменьшением поголовья КРС.

Наличие энергетических мощностей в целом по организации с каждым годом уменьшается и по сравнению с 2010 г., в 2012 г. они уменьшилась на 3% и составляет 29767 л.с. На уменьшение энергетических мощностей оказали влияние списание морально устаревшей и не пригодной к восстановлению техники.

Для более полной характеристики можно рассмотреть результаты деятельности ОАО «Радуга». Данные представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Результаты деятельности ОАО«Радуга»

Показатели				2012 г. в % к

Валовая прибыль тыс. руб.
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб. Растениеводства Животноводства
Рентабельность, %
Произведено, ц. Кукуруза на зерно Сахарной свеклы Подсолнечника Живой массы: крупного рогатого скота
Прибыль от продаж, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
Денежная выручка, тыс. руб.

Проанализировав результаты деятельности, видно что валовая прибыль в 2012 г. увеличилась по сравнению с 2010 г. на 67111 тыс. руб.

Организация уменьшила объемы производства зерна до 224469,уменьшение по сравнению с 2010 годом, что составляет 34,5%, также наблюдается уменьшение производства молока в 2012 г., по сравнению с 2010 г. на 22050, что составляет 35,7%. Обратно этому, объемы производства сахарной свеклы, подсолнечника увеличились по сравнению с 2010 годом.

Прибыль организации от растениеводства увеличивается с каждым годом и в 2012 г. в сравнении с 2010 г. рост увеличился и равен 71326 тыс. руб.. Данный рост связан с растущим спросом на продукцию растениеводства. К сожалению, от животноводства ОАО «Радуга» терпит убытки, и рост убытков в 2012 г. по сравнению с 2010 г. составляет 43,9%(3110 тыс. руб.) .

Прибыль от продаж в течение анализируемого периода имеет тенденцию роста. В 2012 г. она увеличилась по сравнению с 2010 г. более чем в 69 раз.

Чистая прибыль в 2012 г. составила 10831 тыс. руб., что на 44,9% выше чем в 2010 г. и на 51,6% выше, чем в 2011 г.

В процессе экономической характеристики ОАО «Радуга» были рассмотрены ресурсы производственной деятельности экономического агента, произведен анализ экономической эффективности окупаемости затрат, рассмотрены показатели финансово-хозяйственной деятельности, расходы по обычным видам деятельности ОАО «Радуга». Все эти данные характеризуют организацию как финансово устойчивую, платежеспособную, ликвидную, хорошо обеспеченную собственными средствами.

Рассмотрим эффективность использования трудовых и материальных ресурсов ОАО «Радуга» (таблица 3).

Таблица 3 - Эффективность использования трудовых и материальных ресурсов ОАО «Радуга»

Показатель				2012 в % (разах) к

Производительность труда, тыс.руб.
Фондоотдача, руб.
Оборачиваемость оборотных средств, количество оборотов
Затраты на 1 руб. проданной продукции, руб.
Прибыль от продаж в расчете на: 1 среднегодового работника, тыс.руб.
На 100 руб. среднегодовой стоимости основных средств, руб.

Наибольшая производительность труда наблюдалась в 2012 году, она оказалась практически в 2 раза (86 %) выше чем в 2010 году и на четверть (25 %) выше, чем в 2011, что зависит от количества работников организации, а оно в 2012 году было самым маленьким в сравнении с предыдущими годами. Факт повышения производительности труда координально изменил выручку в лучшую сторону. В 2012 году выручка была самая высокая из исследуемых годов и составила 581848 тыс.руб.- 161 % к 2010 году и 111% к 2011 году. Фондоотдача характеризуется эффективностью использования основных средств, и наивысший показатель был в 2012 году, наименьший-в 2010 году. В 2011 году показатель фондоотдачи был на уровне 1,57, несмотря на наибольшую стоимость основных средств. Этот факт говорит о значительном повышении эффективности использования основных средств организации в 2012 году, стоимость основных средств в котором составила -496195 тыс.руб., процентах к 2011 году-97,2(510366 тыс. руб.), к 2010 году -101,7(488069 тыс. руб.).

Оборачиваемость оборотных средств характеризует эффективность их использования. Показатель 2012 года равен показателю 2011 года и составляет- 1,49 оборотов, к 2010 году прирост составил 155,21%(0,96 оборотов). Сопоставление этих коэффициентов оборачиваемости показывает что за последние два года исследуемого периода число оборотов увеличилось, это означает что предприятие работает ритмично и рационально использует денежные средства. Прибыль от продаж в 2010 г. на 1 среднесписочного работника равна 16,78 тыс. руб., в 2011 г. - 115,88 тыс. руб., в 2012 г. - 134,81 тыс. руб., что к 2010 г. соотносится как 803,40%, а к 2011 г. - 116,34%. Прибыль от продаж на 100 рублей среднегодовой стоимости основных средств на 2010 г. составила 0,03 тыс. руб., на 2011 г. - 0,23 тыс. руб., на 2012 г. - 0,23 тыс. руб. В 2012 году по отношению к 2010 и 2011 годам прибыль на 100 руб. среднегодовой стоимости основных средств

выросла на 833,33% и на 108,70% соответственно.

Из бухгалтерского баланса так же можно представить таблицу о структуре и составе активов ОАО «Радуга» (таблица 4)

Таблица 4 - Состав и структура активов ОАО «Радуга» на конец года

Статьи актива		Отклонение (+,-)
	в % к итогу	в % к итогу	в % к итогу

Внеоборотные активы -всего
В том числе: -нематериальные активы
Основные средства
Прочие внеоборотные активы
Оборотные активы -всего
В том числе: -запасы
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
Денежные средства и денежные эквиваленты
Прочие оборотные активы
Всего активов

В 2010 г. большую долю активов составили внеоборотные активы - 56,44%, из них 38,66 % основных средств, 17,78 % прочих активов. Оборотные активы составили 43,56 % из них 17,5 % - запасы, 0,09 % - денежные средства, 25,9 % - дебиторская задолженность. В 2011 г. активы разделились следующим образом - 60,77 % пришлось на внеоборотные активы, 39,55 % - на оборотные. В 2012 г. 47,61 % - оборотные активы, 52,39 % - внеоборотные.

Отклонение баланса активов 2012 г. от 2010 составляет 82423 тыс. руб., а именно внеоборотных активов - 4,05 %, оборотных активов -4,05 %.

Отклонение баланса активов 2012 года от 2011 г. составляет 107298 тыс. руб., из них 8,38% приходится на внеоборотные активы, и такой же процент на оборотные. Аналогично мы можем представить таблицу о составе и структуре пассивов ОАО «Радуга» (таблица 5).

Таблица 5 - Состав и структура пассивов ОАО «Радуга»

Статьи пассива		отклонение (+,-)
	в % к итогу	в % к итогу	в % к итогу

Собственные средства -всего
В том числе: -уставный капитал
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Заемные средства -всего
В том числе: -долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства

В анализируемый временной период основная часть пассивов организации приходится на заёмные средства. В 2010 г. их доля составляет - 72,92 % от баланса, в 2011 г. - 78,27%, в 2012 г. - 92,01 %., собственные средства приходится всего 27,08 , 21,73 и 7,99 % соответственно. Отклонение 2012 г. от 2010 составляет: ...

Подобные документы

Объекты бухгалтерского учета: имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции. Правила оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций на примере ЗАО “Проммаш”. Способы такой оценки и методы отражения в бухгалтерском учете.

курсовая работа , добавлен 08.02.2009

Рассмотрение российских и международных стандартов финансовой отчетности, их сравнительный анализ. Оценка мер, предпринимаемых в России для реформирования системы бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

курсовая работа , добавлен 13.12.2013

Особенности оценки стоимости имущества, арестованного на основании судебного решения в рамках исполнительного производства. Понятие ликвидационной стоимости имущества. Учет расходов по совершению исполнительных действий. Принципы оценки недвижимости.

реферат , добавлен 30.11.2010

Международные и российские стандарты бухгалтерского учета, сравнительный анализ. Представление финансовой отчётности в соответствии с международными стандартами. Схема трансформация финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с МСФО.

контрольная работа , добавлен 03.10.2012

Правила оценки объектов бухгалтерского учета. Понятие оценки активов и обязательств в аудите. Влияние оценки активов и обязательств на достоверность отчетных данных. Определение степени влияния оценочных показателей на достоверность отчетных данных.

курсовая работа , добавлен 13.09.2010

Законодательно-нормативная основа, а также значение правил и требований к ведению бухгалтерского учета. Документирование хозяйственных операций. Регистры бухгалтерского учета. Оценка имущества и обязательств. Инвентаризация имущества и обязательств.

курсовая работа , добавлен 29.03.2015

Подготовка и составление финансовой отчетности в соответствии с международными и российскими стандартами. Создание международных стандартов бухгалтерского учета. Комитет по международным стандартам и его деятельность. Элементы финансовой отчетности.

реферат , добавлен 08.04.2009

Бухгалтерский учет: определение, задачи, становление и развитие. Классификация имущества по составу и функциональной роли. Метод бухгалтерского учета и его элементы. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств. Оценка имущества и обязательств.

контрольная работа , добавлен 30.11.2016

Характеристика требований международных стандартов учёта и финансовой отчётности в отношении раскрытия информации об объектах инвестиционной собственности в финансовой отчётности. Особенности построения отчёта о прибылях и убытках в соответствии с МСФО.

контрольная работа , добавлен 13.09.2010

Принципы подготовки и составления бухгалтерской отчетности с международными и российскими стандартами, отличия данных стандартов. Методика трансформации бухгалтерской отчетности российских организаций в соответствии с международными стандартами.

51. Оценка имущества и обязательств

Обязательна денежная оценка имущества и обязательств организации, определяется цель такой оценки для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении, определяются методы оценки имущества.

Оценка имущества организации производится следующими способами:

1) имущество, приобретенное организацией за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;

2) имущество, полученное организацией безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования;

3) имущество, произведенное в самой организации, оценивается по стоимости его изготовления.

Другие методы оценки (в том числе путем резервирования) можно применять только в тех случаях, когда допускает законодательство РФ и нормативные акты органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

Методы оценки видов имущества и обязательств утверждаются при принятии организацией учетной политики.

Для целей бухгалтерского учета начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами являются:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

3) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

4) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

5) таможенные пошлины;

6) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

7) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В качестве основного требования к ведению бухгалтерского учета установлено, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.

Из книги Бухгалтерский учет автора Шерстнева Галина Сергеевна

52. Инвентаризация имущества и обязательств Инвентаризация имущества и обязательств организации проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются

Из книги Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление автора Чипуренко Елена Викторовна

3.2. Количественная оценка и периодичность возникновения обязательств налогоплательщика Для расчета налоговой нагрузки предприятию необходимо иметь данные об оценке имеющихся (прогнозируемых) объектов налогообложения и суммах налоговых обязательств, которые зависят

Из книги Изменение учетной политики и оценочных значений автора Сотникова Л В

3.3. Оценка налоговых обязательств в случае исполнения предприятием функций налогового агента 3.3.1. Оценка обязательств налогового агента по НДС Обязательства налогового агента по НДС возникают у предприятия при приобретении товаров (работ, услуг) на территории

Из книги Учет и налогообложение ценных бумаг и долей автора Иванова Ольга Владимировна

3.3.1. Оценка обязательств налогового агента по НДС Обязательства налогового агента по НДС возникают у предприятия при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, если в качестве их поставщика выступают следующие лица:– иностранные

Из книги Пользование чужим имуществом автора Панченко Т М

3.3.3. Оценка налоговых обязательств налогового агента по налогу на прибыль Нормы главы 25 НК РФ, регламентирующие порядок исчисления налога на прибыль, предусматривают возникновение обязанностей налогового агента у лиц, являющихся источником некоторых видов доходов. По

Из книги Учет ценных бумаг и валютных операций автора Соснаускене Ольга Ивановна

4. Оценка влияния налоговых обязательств на финансовые результаты деятельности

Из книги Бухгалтерское дело автора Бортник Николай Николаевич

2. Способы оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций 2.1. Основные средства 2.1.1. Методологический аспект 2.1.1.1. Определение основных средств (п. 46 Положения, раздел I ПБУ 6/01).2.1.1.2. Правила формирования первоначальной стоимости основных средств (раздел II ПБУ

Из книги Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета автора Кондраков Николай Петрович

1.2.4. Оценка имущества, являющегося вкладом в уставный капитал, в налоговом учете Согласно ст. 277 НК РФ стоимость финансовых вложений у акционера (участника) и стоимость имущества у общества равны стоимости передаваемого имущества по данным налогового учета передающей

Из книги ТСЖ. Организация и эффективное управление автора Гассуль Вениамин Абрамович

8.9.1. Возникновение обязанностей налогового агента при аренде федерального имущества, имущества субъекта Российской Федерации и муниципального имущества В некоторых ситуациях организация обязана выполнять обязанности налогового агента по НДС. Это означает, что она

Из книги Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения) автора Терехин Р. С.

Глава 6 ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ПО ПРАВИЛАМ ПБУ

Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

6.1. Оценка имущества предприятия Администрация любой организации, безусловно, точно знает, какое имущество числится за этой организацией. Однако далеко не каждый руководитель и бухгалтер смогут точно сказать, какова продажная цена этого имущества. Между тем в некоторых

Из книги МСФО. Шпаргалка автора Шредер Наталия Г.

2.4. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств Инвентаризация - это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Это способ уточнения показателей учета и последующего контроля сохранности имущества

Из книги автора

4.3. Правовая оценка подвалов как общего имущества Приватизация городом подвалов в многоквартирных жилых домах и приватизация гражданами квартир и комнат в этих домах с последующим объединением граждан в ТСЖ привели во многих случаях к парадоксальной ситуации, когда у

Из книги автора

4.2.37. Отрицательные курсовые разницы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств) «Упрощенцы» могут учитывать расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований

Из книги автора

74. Оценка показателей имущества и обязательств в бухгалтерском учете и отчетности. Понятие и порядок оценки в бухгалтерском учете Оценка имущества и обязательств – это собой способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и источников их образования в

Из книги автора

ОЦЕНКА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ Сумма, которую признали в качестве оценочного обязательства, должна представлять собой оценку затрат для исполнения текущей обязанности на отчетную дату.Наилучшая оценка затрат – это сумма, которую компания уплатила бы для выполнения обязанности

Останавливаться подробно на вопросах учета НДС мы не будем, однако отметим, что в соответствии с пунктом 2 статьи 159 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления организация должна начислить НДС. Налоговая база в данном случае будет определяться как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Впоследствии организация сможет принять к вычету суммы начисленного НДС, кроме того, организация может возместить и «входной» НДС по материально-производственным запасам и подрядным работам, использованным при создании объекта основных средств.

Вычеты сумм налога, по строительно-монтажным работам для собственного потребления, производятся по мере уплаты в бюджет налога, в соответствии со статьей 173 НК РФ.

МПЗ для создания объектов основных средств собственными силами могут быть приобретены задолго до создания основных средств, значит, сумма НДС по ним уже будет принята к вычету. Создание же основных средств может быть осуществлено в другом периоде.

В данной ситуации сумма НДС, ранее принятая к вычету, должна быть восстановлена к уплате в бюджет и принята к вычету только после принятия на учет созданных объектов в составе основных средств. Если же приобретение материалов и принятие созданных из этих материалов объектов в состав основных средств происходит в одном и том же налоговом периоде по НДС, то НДС по комплектующим, переданным для сборки, можно не восстанавливать.

Необходимо обратить внимание, что при создании основных средств собственными силами организации, первоначальная стоимость основного средства, сформированная в целях налогового учета, в некоторых случаях будет отличаться от первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете.

Происходит это потому, что в целях налогового учета, согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ, первоначальная стоимость основных средств собственного производства определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Стоимость готовой продукции, соответственно и стоимость созданных основных средств, в налоговом учете определяется в размере прямых расходов, к которым согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ относятся:

материальные затраты, включающие в себя расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при изготовлении (сооружении) основных средств и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении (сооружении) основных средств; расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда (взносы на обязательное страхование к данным расходам не относятся);

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Все иные суммы расходов, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, относятся к косвенным расходам и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода.

Перечень расходов, относящихся к прямым расходам в бухгалтерском учете шире, чем в налоговом учете. Это приводит к тому, что многие затраты при создании основных средств собственными силами в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость основных средств, а в целях налогообложения прибыли признаются косвенными и списываются непосредственно в момент их осуществления. Такая ситуация приводит к образованию налогооблагаемых временных разниц. В соответствии с ПБУ 18/02 налогооблагаемые временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет больше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.

С возникновением налогооблагаемой временной разницы появляется , которое определяется как произведение этой разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации на определенную дату. Таким образом, согласно пункту 15 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым обязательством понимается та часть налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Планом счетов для учета отложенных налоговых обязательств предназначен счет .

Возникновение отложенных налоговых обязательств будет отражаться корреспонденцией:

В следующем или следующих отчетных периодах по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

На эту сумму не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Пример 1.

Организация - производитель программных продуктов для ремонта компьютеров, находящихся на балансе предприятия, приобрела у продавца отдельные комплектующие на общую сумму 165 200 рублей (в том числе НДС 25 200 рублей). Часть комплектующих, стоимость которых без НДС составила 75 000 рублей, работниками технического отдела организации была использована для сборки 5 компьютеров для собственных нужд организации. Фактические расходы по сборке компьютеров составили:

заработная плата рабочих - 10 000 рублей.

единый социальный налог – 1 200 рублей.

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые платежи на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 1 420 рублей.

Выше мы отмечали, что выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС. Однако сборка компьютеров из отдельных комплектующих не является выполнением строительно-монтажных работ, поскольку в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 6 августа 1993 года №17 деятельность, связанная с производством электронно-вычислительных машин, относится к разделу «Д» «Продукция и услуги обрабатывающей промышленности».

Таким образом, в приведенном примере объекта налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ не будет.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС является и передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. По данному основанию объекта обложения НДС также не будет, поскольку затраты на сборку компьютеров включаются в их первоначальную стоимость и учитываются в целях исчисления налога на прибыль путем начисления амортизации.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит	Сумма, рублей
			Оприходованы приобретенные комплектующие
			Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
			Оплачены приобретенные комплектующие
			Принята к вычету сумма НДС по приобретенным комплектующим
			Отражена передача комплектующих для сборки компьютеров
			Восстановлена сумма НДС по комплектующим, переданным в производство (75 000 рублей х 18%)
			Начислена заработная плата работникам
			Начислена сумма ЕСН, за минусом страховых взносов и платежей
			Начислены страховые взносы и платежи
			Приняты к учету собранные компьютеры
			Принята к вычету сумма НДС по использованным для сборки компьютеров комплектующим

Как мы видим, стоимость компьютеров в бухгалтерском учете составила 88 680 рублей и сложилась она из стоимости комплектующих, заработной платы, начисленной работникам, сумм единого социального налога и взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации, а также страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (75 000 рублей + 10 000 рублей + 1 200 рублей + 1 420 рублей).

Рассчитаем стоимость созданного основного средства в целях налогообложения прибыли.

Сумма прямых расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, будет складываться из стоимости материалов, заработной платы работников и суммы единого социального налога, и составит 86 200 рублей (75 000 рублей + 10 000 рублей + 1 200 рублей).

В первоначальную стоимость основных средств, следовательно, и в состав прямых расходов в целях исчисления налога на прибыль, мы не включили страховые взносы в пенсионный фонд Российской Федерации и суммы страховых взносов от несчастных случаев на производстве.

В соответствии с Письмом МНС Российской Федерации от 5 сентября 2003 года №ВГ-6-02/945 «По вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» суммы исчисленных в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страховых взносов не включаются в расходы налогоплательщика ни на оплату труда, ни в составе расходов на уплату единого социального налога, но при этом они подлежат отражению в составе прочих расходов, следовательно, учитываются в составе косвенных расходов.

Разница между первоначальной стоимостью основных средств, сформированной в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения прибыли, составит 1 420 рублей. Эта сумма и представляет собой налогооблагаемую временную разницу, о которой мы упоминали выше.

Сумма отложенного налогового обязательства будет равна 340,8 рублей (1420 рублей х 24%). Погашаться эта сумма будет в течение всего срока полезного использования созданных основных средств по мере начисления амортизации.

Окончание примера.

Не следует забывать о том, что первоначальная стоимость созданного нематериального актива, сформированная в целях бухгалтерского учета, в некоторых случаях не будет совпадать с первоначальной стоимостью этого же объекта, сформированной в целях налогообложения прибыли. Происходит это потому, что в соответствии со статьей 264 НК РФ суммы начисленного единого социального налога и взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Согласно статье 318 НК РФ данные суммы как косвенные расходы единовременно учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Начислен ЕСН на сумму заработной платы

Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Принят к учету созданный объект нематериальных активов

Отражено отложенное налоговое обязательство

В рассмотренном примере первоначальная стоимость нематериального актива, сформированная для целей бухгалтерского учета, составила 19 280 рублей.

В целях исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость объекта составит 15 000 рублей, поскольку суммы ЕСН и взносов на социальное страхование от несчастных случаев относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и как косвенные расходы единовременно учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Разница между первоначальной стоимостью нематериального актива в бухгалтерском и налоговом учете составила 2 280 рублей. Данная разница в соответствии с ПБУ 18/02 является налогооблагаемой временной разницей. Произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль представляет собой отложенное налоговое обязательство, которое согласно пункту 18 ПБУ 18/02 подлежит отражению в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» . Сумма отложенного налогового обязательства составит 547,20 рублей (2 280 рублей х 24%).

При принятии объекта нематериальных активов к учету организация установит объекта. В течение этого срока по мере начисления амортизации нематериального актива величина отложенного налогового обязательства будет уменьшаться до полного погашения.

Кредит 43 «Готовая продукция» .

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и отчетности, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Бухгалтерский учет и отчетность (основные моменты) ».