», ноябрь 2017
Как у начинающих, так и у опытных пользователей возникают вопросы по поводу закрытия 20, 23,25,26 счетов. На примере программы «1С:Бухгалтерия предприятия 8», ред. 3.0, рассмотрим, какие необходимо сделать настройки, чтобы затратные счета ежемесячно закрывались корректно.
Учетная политика организации создается в программе ежегодно, вместе с ней заполняются и справочники: методы определения косвенных расходов и перечень прямых расходов.
На скриншоте видно, что имеется возможность установить две галочки:
«Выпуск продукции» - должен стоять у тех организаций, которые занимаются производством.
«Выполнение работ, оказание услуг заказчикам » – должен стоять у организаций, которые специализируются на оказании производственных услуг.
Если ни одна из этих настроек не будет выбрана, то подразумевается, что в программе ведется организации торговой направленности – «купили – продали» - ничего не будет производиться и не будет оказываться никаких услуг, следовательно, счет в деятельности такой организации вообще не будет использоваться.
Очень часто встречается такая ситуация, что закрытие месяца прошло успешно, программа не выдала никаких ошибок, но при формировании оборотно-сальдовой ведомости пользователь замечает, что 20.01 счет закрылся на счет на 90.08 или же вообще не закрылся. Необходимо сделать следующее:
посмотреть по проводкам в регламентной операции «Закрытие счетов: 20, 23, 25, 26» на какой именно счет закрылся счет / . Если он закрылся на 90.08, то необходимо проверить перечень прямых расходов, возможно здесь не хватает записей;
по отчету «Анализ субконто: номенклатурная группа проанализировать по какой номенклатурной группе и статье затрат не произошло полное/частичное закрытие счета / на счет 90.02 . Если счета прямых расходов не закрылись на себестоимость продукции, то это может означать, что в программе есть незавершенное производство, не достает записей в перечне прямых расходов либо отсутствует выручка по данной номенклатурной группе.
После проверки документов и внесения в них изменений необходимо заново выполнить закрытие месяца.
Бывает и такая ситуация, что программа выдает ошибки с указанием на то, где проблема, и что необходимо сделать, чтобы исправить эти ошибки. Здесь все просто, следует прочесть всю ту информацию, которую выдала программа, и исправить ошибки, следуя рекомендациям, и вновь закрыть месяц.
В заключении еще раз обратим внимание на то, что учетная политика организации создается ежегодно, и вместе с ней создаются методы распределения косвенных расходов и перечень прямых расходов. Перечень прямых расходов является ключевым, именно благодаря наличию записей в нем, программа «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0, определяет, что при закрытии месяца списать на косвенные расходы, а что на прямые.
Закрытие месяца — это список обязательных операций и проводок, производимых для определения промежуточного финансового результата. Рассмотрим основные проводки по закрытию месяца вручную на примере.
Процедура закрытия месяца в бухгалтерском учете включает в себя:
Затраты предприятия отражаются на активных счетах 20, 23, 25, 26, 44 и др. — все эти счета имеют общее наименование «затратные счета».
Виды затрат предприятия:
Допустим, в учете ООО «Лютик» в январе 2016 года отражены операции:
Бухгалтер отражает эти операции проводками:
Отражение выручки:
Для расчета себестоимости могут использоваться два метода: классического списания затрат и директ-костинг:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Рассмотрим оба варианта закрытия себестоимости для данных ООО «Лютик».
Проводки по закрытию затратных счетов в конце месяца при использовании списания затрат на прямые расходы:
Проводки при списании затрат методом директ-костинга:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 90.8 | 26 | Списание общехозяйственных затрат | 250 000 | Бух. справка |
| 90.2 | 20 | Списание производственных затрат (96 000+ 780 000+17 000) | 893 000 | Бух. справка |
Закрытие 90 счета проводки:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 90.9 | 90.2 | Списаны расходы (1 143 000+893 000+400 000+162 000) | 2 598 000 | Бух. справка |
| 90.1 | 90.9 | Списаны доходы (выручка) | 1 062 000 | Бух. справка |
Финансовый результат определяют сопоставлением оборотов по счетам продаж (90) и доходов-расходов (91) и перенесением остатка по этим счетам на счет 99 Прибыли и убытки.
Финансовый результата складывается из:
Счет 99 активно-пассивный. Счет корреспондирует:
На субсчетах счетов 90 и 91 в конце месяца собирается результат хоз. операций предприятия. Часть субсчетов является активной, часть — пассивной. Итог вычисляется путем сравнения оборотов счета по Дт и Кт.
Если Дт превышает Кт, то остаток отражается по Кт 90.9. То есть, в конце периода в целом на счете 90 остатка быть не должно.
Закрытие месяца проводки и определение фин.результата ООО «Лютик» за январь:
Определение результата по счету 91 происходит по аналогичной схеме.
После закрытия счетов 90 и 91 остаток по этим счетам отражается на счете 99:
На счете 99 в течение года нарастающим итогом отражаются финансовые результаты хозяйственной раз в год, деятельности. Закрытие этого счета производится единожды в год, в последний день года.
Настройка учетной политики организации.
Для выполнения операции «Настройка учетной политики организации» необходимо открыть параметры учетной политики.
В случае отсутствия учетной политики за необходимый период ее следует создать.
Изменение параметров «Учетная политика организаций» (рис. 1):
Настройка закладки «Налог на прибыль» учетной политики (рис. 2):
Настройка закладки «Затраты» учетной политики (рис. 3):
В поле «Затраты списываются со счета 20 «Основное производство» программой поддерживаются следующие варианты распределения расходов для услуг (рис. 3):
Организации метод учета затрат на производство - позаказный. Учет ведется с подразделением расходов на прямые, собираемые по дебету счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства", и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции в результате распределения: дебет счета 20 (или 23) счета 25 (или 26) по принадлежности. Калькулируется полная фактическая производственная себестоимость продукции. Незавершенное производство оценивается по фактической произведенной себестоимости.
В январе, феврале 2012 года выпуск продукции приостановился в связи с отсутствием
При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (абзац второй п. 9 ПБУ 10/99).
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 18 ПБУ 10/99).
Отметим, что состав прочих расходов нормами ПБУ 10/99 не ограничен.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утверждёнными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, а счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.
При этом необходимо учитывать, что суммы затрат, собранные на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", подлежат списанию в дебет счетов 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства" как косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.
Кроме того, расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", могут списываться в дебет счета 90 "Продажи" в качестве условно-постоянных расходов.
По мнению Минфина России, выраженному в письме от 14.05.2005 N 03-06-01-04/251, при принятии решения о признании указанных расходов в отчете о прибылях и убытках для целей определения результата полностью в отчетном году организация должна исходить из конкретных условий хозяйствования в отчетном и последующих периодах.
Способ списания общехозяйственных расходов выбирается самой организацией и фиксируется в учетной политике.
В рассматриваемом случае учетной политикой организации предусмотрено, что затраты, сформированные на счетах 25 и 26, в полном объеме включаются в фактическую производственную себестоимость продукции.
Так как учетная политика в рассматриваемом случае предусматривает ежемесячное списание общехозяйственных и общепроизводственных расходов в дебет счета 20 "Основное производство", то в периоде приостановления производства такие расходы формируют незавершенное производство и будут признаны в себестоимости готовой продукции в месяце начала выпуска продукции.
Согласно п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и в Российской Федерации, утвержденного приказом от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству (далее - НЗП).
Однако в рассматриваемом случае при использовании позаказного метода калькулирования себестоимости в учете и отчетности не может фигурировать НЗП в связи с отсутствием заказов. Следовательно, нет оснований для удержания сумм затрат на счете 20.
По нашему мнению, применительно к рассматриваемому случаю нет оснований для отнесения затрат, накопленных на счете 20 в дебет субсчета 90.2 "Себестоимость продаж", так как нет оборотов по кредиту счета продаж.
Дебет 20 Кредит 26 (25)
Косвенные расходы отражены в составе расходов на производство (в аналитике как расходы на производство, не давшее продукции);
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 20
Расходы на производство, не давшее продукции, списаны в составе прочих расходов с последующим формированием убытка отчетного периода для целей бухгалтерского учета.
К сведению:
Отметим, что методологической ошибкой следовало бы признать списание затрат, собранных на счетах 25 и 26, напрямую в прочие расходы, так как Планом счетов корреспонденция между счетами 26 (25) и 91 не предусмотрена.
В соответствии с п. 65 Положения N 34н в редакции, действующей с 1 января 2011 года (пп. 14 п. 1 приложения к приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н (далее - Приказ N 186н)), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (далее - ЗСП), отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Согласно п. 7 ПБУ 1/2008 если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Иными словами, организация может самостоятельно разработать способ ведения бухгалтерского учета ЗСП исходя из положений по бухгалтерскому учету, а также МСФО.
При этом заметим, что и до внесения изменений в п. 65 Положения N 34н организациям фактически предлагалось самостоятельно устанавливать способ списания ЗСП в расходы организации. Изменения, внесенные Приказом N 186н, также не накладывают каких-либо ограничений на самостоятельный выбор организаций.
Учет активов вида ЗСП с 2011 года в соответствии с Планом счетов, как и ранее, ведется на счете 97 "Расходы будущих периодов".
Поэтому, если на основе профессионального суждения организация включит рассматриваемые затраты в состав ЗСП, закрепив такой порядок учета в учетной политике, она вправе отражать затраты, первоначально собранные на счетах 25, 26, но приходящиеся на следующие отчетные периоды, на счете 97.
Напомним, что организация всегда вправе изменить учетную политику с начала отчетного года в случае разработки организацией нового способа ведения бухгалтерского учета, когда применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации (п.п. 10, 12 ПБУ 1/2008).
Эксперты службы Правового консалтинга Каратаева Татьяна, Родюшкин Сергей
В рамках инструкции, как произвести закрытие 20 счета, а также других затратных счетов – 23, 25, 26 в 1С:Бухгалтерия 8.3, сразу следует отметить, что во время проверки этой операции по окончании месяца, остатков на счетах 25 и 26* на конец месяца иметься не должно; на 20 и 23, напротив, может быть остаток на сумму незавершенного производства, работ или услуг.
*В налоговом учете до 31 декабря закрытие 26 счета может производиться с сальдо по нормируемым расходам (например, расходам на рекламу).
С точки зрения себестоимости производимых товаров все траты классифицируются как прямые или косвенные* . Первые из них возможно без сомнения занести на производственный процесс конкретных сортов товара, то есть это могут быть – расходники, зарплата основного производственного персонала и др., Счета таких трат можно посмотреть в разрезе «Номенклатурная группа», а косвенных – нет, потому что их нельзя отнести на начальную стоимость определенного типа товара. Их относят обычно, к примеру, на административные траты, оплату работы административно-управленческого звена и др.
*Это разграничение характерно преимущественно для бухучета промышленных фирм.
Закрытие 25 счета, а также 20, 23 и 26, реализуется посредством соответствующей регламентированной операции, которая находится в разделе «Операции/Закрытие периода/Закрытие месяца» или «Операции/Закрытие периода/Регламентные операции».
Таблица «Настройки отражения и списания затрат в БУ» (ниже) содержит настройки обоих видов трат в бухучете, которые расположены в разделе «Главное/Учетная политика».
Коммерческие структуры, бизнес которых строиться на услугах производителям, ставят галочку напротив «Выполнение работ/оказание услуг…», чтобы настроить «Затраты списываются» по какому-то из вариантов:
Сами производители должны пометить на исполнение «Выпуск продукции».
После этих действий станет доступной комплект переключателей «Общехозяйственные расходы включаются»:
Таким образом, косвенные траты с Кт 26 будут списаны в Дт счета прямых – 20 или 23 (во втором случае в конце месяца траты придаточного характера автоматически спишутся в Дт 20, а затем с Кт 20 – на 40 или 43).
Если для отображения косвенных трат в производственной фирмы применяется счет 25, то надо установить правило их разнесения на счетах прямых по ссылке на методы разнесения, о которой говорилось выше. Согласно методологии бухучета, с 25 они разносятся в Дт 20 или 23. Аналогично, в случае распределения на 23, в конце месяца затраты автоматически спишутся в Дт 20, а после закроются на 40 или 43.
То есть при закрытии месяца сначала списываются косвенные траты с Кт 26 в Дт 90.08 (в случае списания по методу директ-костинг) или с Кт 26 в Дт 20 или 23 (по правилам разнесения, если таковые были установлены). Затраты с 25 будут списаны в Дт 20 или 23 согласно правилам перераспределения. Прямые списываются по группам номенклатуры в себестоимость.
Список прямых трат, причисляемых к производству находится в разделе «Главное/Учетная политика/Настройка налогов и отчетов/Налог на прибыль/Перечень прямых расходов».
Траты, не перечисленные среди прямых, в налоговом учете будут считаться косвенными и будут списаны на 90.08, а прямые будут списаны на 40.
