Любая финансово-экономическая операция по деятельности фирмы находит свое отражение на счетах бухгалтерского учета. Все счета связаны между собой. Принцип их взаимодействия описан методом двойной записи. Сам представляет собой перечень, в котором номеру соответствует наименование, отражающее суть хозяйственной операции. Он утвержден Приказом №94н в редакции от 08.11.2010г.
Товар — это любой купленный или произведенный ценный предмет предназначенный для последующей продажи. Если организация производить продукцию для внутреннего использования, он не является товаром. Рассмотрим основные проводки по товару и услугам в бухгалтерском учете.
Рассмотрим основные примеры проводок бухгалтерского учета по товарам на 41 счете учета.
Товары и материалы часто объединяют в одну учетную группу и дают им обобщающее название – товарно-материальные ценности, сокращенно ТМЦ.
ТМЦ в готовом виде, предназначенные для дальнейшей реализации – это товары. А – это ТМЦ, которые приобретают для использования в изготовлении продукции фирмы, либо для собственных нужд, влияющих на общей производственный процесс, .
Учитывают ТМЦ по фактической себестоимости которая складывается из сумм денежных средств, перечисленных или уплаченных (при наличном расчете) поставщику и прочих расходов, связанных с транспортировкой, комиссионными затратами и т.д.
Товары к учету принимаются так же, как и материалы, по фактической себестоимости. Для бухгалтерского учета используют счет 41 и открытые к нему субсчета. При осуществлении розничной торговли необходим еще . Если вести учет по учетным ценам для отражения разницы между ними и фактическими ценами, тогда понадобятся счета 15 и 16.
Товары реализуются оптом и в розницу. На учет в данном случае влияет и система налогообложения организации, и методы, закрепленные в учетной политике, и автоматизация, либо ее отсутствие у торговой точки, и наличие посредников. При заключении договора поставки нужно четко прописывать все условия, которые касаются предоплаты, полной оплаты и отгрузки, так как от этого зависит списание затрат и момент реализации товаров.
Оптовая торговля может осуществляться на условиях:
В розничной торговле также много нюансов:
Организация «Альфа» осуществляет оптовую и розничную торговлю. «Омеге» были отгружены товары после получения от нее полной оплаты на сумму 274 520 руб. (НДС 41876 руб.). Через три дня товар был отгружен покупателю.
Себестоимость проданных товаров 129 347 руб. В рознице дневная выручка составила 17542 руб. (НДС 2676 руб.). Продажа осуществлялась с помощью АТТ. Для учета торговой наценки использовали счет 42. Сумма наценки – 6549 руб.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 51 | 62.02 | На расчетный счет поступили деньги от «Омеги» | 274 520 | Выписка банка |
| 76.АВ | 68.02 | Выписан счет-фактура на аванс | 41 876 | Исходящий счет-фактура |
| 62.01 | 90.01.1 | Учтена выручка по реализации товаров | 274 520 | Товарная накладная |
| 90.02 | 68.02 | Начислен НДС по реализации | 41 876 | Товарная накладная |
| 90.02.1 | 41.01 | Списаны проданные товары | 129 347 | Товарная накладная |
| 62.02 | 62.01 | Зачтен аванс | 274 520 | Товарная накладная |
| Выписана счет-фактура на реализацию | 274 520 | Счет фактура | ||
| 68.02 | 76.АВ | Вычет НДС по авансу | 41 876 | Книга покупок |
| 50.01 | 90.01.1 | Учтена розничная выручка | 17 542 | |
| 90.03 | 68.02 | Начислен НДС | 2676 | Справка-отчет кассира операциониста на основании отчета о розничных продажах |
| 90.02.1 | 41.11 | Списание товаров по продажной цене | 17 452 | Справка-отчет кассира операциониста на основании отчета о розничных продажах |
| 90.02.1 | 42 | Учет наценки на товар | -6549 | Справка-расчет списания торговой наценки по проданным товарам |
В производственно-торговых организациях нередко товары переводят в категорию материалов. Такое перемещение оформляется накладной ТОРГ-13.
«Альфа» приобрела 920 метров кабеля для продажи на сумму 179 412 руб. (НДС 27383 руб.). Для осуществления электромонтажных работ понадобилось 120 метров кабеля, поэтому данное количество товара было переведено в материалы.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 41.01 | 60.01 | Поступили товары | 152 029 | Товарная накладная |
| 19.03 | 60.01 | Учтен НДС | 27 383 | Товарная накладная |
| 68.02 | 19.03 | НДС принят к вычету | 27 383 | Счет-фактура |
| 10.01 | 41.01 | Товары переведены в материалы | 19 830 | Накладная на внутреннее перемещение |
Организации могут потребоваться товары, которая она продает, для общехозяйственных нужд. Списание можно произвести путем перевода товаров в материалы или минуя эту операцию, на основании приказа.
Пример ситуации:
Организация закупила 87 пачек бумаги для розничной продажи на общую сумму 7905 руб. (НДС 1206 руб.) Для нужд офиса понадобилось 5 пачек.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 41.01 | 60.01 | Поступили товары | 6699 | Товарная накладная |
| 19.03 | 60.01 | Учтен НДС | 1206 | Товарная накладная |
| 68.02 | 19.03 | НДС принят к вычету | 1206 | Счет-фактура |
| 41.11 | 41.01 | Товары переместили с оптового склада на розничный | 6699 | |
| 41.11 | 42 | Учли торговую наценку | 2609 | Накладная на внутреннее перемещение (ТОРГ-13) |
| 26 | 41.11 | Списали товары для нужд офиса | 604 | Требование-накладная |
| 26 | 42 | Корректировка стоимости товаров для нужд офиса | 219 | Бухгалтерская справка |
Торговля представляет собой специфическую деятельность человека. Она связана с процессом приобретения и сбыта изделий. Торговля включает в себя комплекс хозяйственных и технологических операций. Они обеспечивают обмен материальными ценностями. Особое значение в этой области имеет учет товаров и услуг.
Выступая в качестве отрасли хозяйства, торговля формирует рынок потребительской продукции. В его рамках предоставление изделий покупателям осуществляют специализированные предприятия. Функция отрасли в целом состоит, таким образом, в текущем регулировании потребительского рынка. Торговля обеспечивает сбыт товаров посредством осуществления коммерческих операций. Благодаря этому процесс становится предметом деятельности особых предприятий и прочих хозяйствующих субъектов.
Торговля способствует обеспечению товарами и услугами индивидуальных нужд всех слоев общества. Она включает в себя взаимодействия предприятий разной формы собственности и населения. Приобретение товаров на собственные доходы осуществляется людьми через торговую сеть. В течение определенного периода продукция может находиться в обороте. Однако в конечном итоге она попадает в личную собственность.
Продажа товаров населению выступает в качестве завершающей и определяющей стадии их обращения. Рынок, являясь экономической категорией, охватывает соответствующие производственные, распределительные отношения, взаимодействия в рамках обмена и взаимосвязь этих процессов. Торговля при этом представлена как форма этих связей. Она участвует в формировании рыночных отношений между трудовой и потребительской мерой. Торговля влияет на размер реального дохода населения, стимулирует экономическую деятельность людей. Сбыт осуществляется в разных режимах. Наиболее распространенной в России считается розничная и оптовая торговля. Сбыт может также осуществляться и в комиссионном режиме.
Основные понятия разъясняются в Государственном стандарте Р 51303-99, утвержденном Постановлением Госстандарта и введенным в действие с 2000 года. В соответствии с ним торговлей называют вид коммерческой деятельности, который связан с куплей и сбытом продукции и оказанием покупателям услуг. Оптовый режим предполагает приобретение изделий с последующей их перепродажей либо профессиональным применением. Под розничной следует понимать торговлю и оказание услуг потребителям для семейного, личного, домашнего пользования, не связанного с коммерческой деятельностью. Комиссионный режим предполагает передачу третьим лицам продукции по договорам комиссии для осуществления с ними предпринимательских операций. 
Формирование цены продукции осуществляется на основе денежного выражения ее стоимости и операций по ее сбыту. Готовые изделия в рамках различных операций (выпуска из производства, отгрузки покупателям, продажи) принимаются к бухучету по фактической себестоимости. Она равна величине всех затрат, касающихся изготовления и предоставления потребителям. В многономенклатурных производствах фактическую себестоимость можно определить только по завершении отчетного периода. Учет движения товаров, а также их наличия выполняется обычно в соответствующих ценах. В качестве них могут использоваться:
В Положении по ведению отчетности, в п. 60 установлено, что учет товаров в бухгалтерском учете осуществляется по покупной стоимости или по сбытовым ценам. Это же положение присутствует в п. 13 ПБУ 5/01. Оценка товаров представляет собой выбор той учетной цены на предприятии, по которой будет осуществляться списание и оприходование продукции.
Это должно фиксироваться в соответствующей документации. Если учет перемещения товаров осуществляется по ценам приобретения, их стоимость формируется в соответствии с правилами, предусмотренными в ПБУ 5/01 в п. 6. В этом случае в цену входят все расходы, касающиеся приобретения продукции, за исключением НДС. Предприятия могут вести учет продажи товаров по средневзвешенной себестоимости. В этом случае определяется средняя цена единицы от каждого вида продукции, участвовавшей в обороте в отчетном периоде. Также учет товаров в торговле может осуществляться по себестоимости первых или последних по периоду закупки. 
Он представляет собой учет товаров по себестоимости первых (включая цену остатков) на протяжении отчетного месяца, в течение которого осуществлялись закупки. Этот метод предусматривает оценку заготовок продукции по фактической оценке. При сбыте и выбытии продукции на другие нужды списание выполняется по себестоимости первых на отчетный месяц закупок, включая цену изделий, числящихся на начало этого периода. Для этого устанавливается себестоимость не использованных на конец месяца товаров. Она определяется на основании расходов на последние закупки. Стоимость сбытой продукции рассчитывается путем вычитания из цены остатков изделий на начало месяца, включая стоимость поступивших в течение него товаров, величины, приходящейся на количество, оставшееся на конец месяца. Распределение по счетам осуществляется в соответствии со средней ст-тью единицы от каждого вида и сбытого или выбывшего на иные нужды количества.
Такая организация учета товаров способствует обеспечению соответствия текущих расходов и доходов, а также позволяет принять во внимание влияние инфляционных процессов на финансовые результаты компании. Метод ЛИФО предполагает оценку изделий на конец месяца по их количеству и предположению, что их стоимость формируется из расходов на их первые закупки. Цена сбытой продукции рассчитывается вычитанием из величины остатков на начало месяца, включая поступившие в течение периода единицы, суммы, которая приходится на количество изделий, оставшихся на конец месяца. Распределение по счетам осуществляется на основании средней стоимости образца от каждого вида продукции и объема реализованных изделий. 
Учет реализации товаров и их запасов указанными способами направляет компании на формирование аналитической оценки продукции не только по видам, но и по отдельным партиям. В Положении по анализу материально-производственных резервов предусматривается еще один метод, с помощью которого осуществляется определение фактической себестоимости всех выбывающих изделий - списание стоимости каждой единицы. Этот способ используется достаточно редко. Применение этого метода целесообразно только для продукции, каждая единица которой имеет высокую цену и продается обычно поштучно.
Рассмотренные методы оценки выбывающих изделий используются при инвентаризации по фактической себестоимости приобретения. Предприятие, проведя сравнительный анализ существующих способов, выбирает для себя порядок, по которому будет осуществляться учет товаров. Он должен быть закреплен в соответствующей документации. При этом предприятию необходимо последовательно применять приемлемый метод на практике. Если учет товаров осуществляется с использованием сч. 15 и 16, то со сч. 41 списание продукции осуществляется по соответствующей инвентаризационной цене. Затем, используя специальный расчет, убирается сумма отклонений, которая приходится на сбытые изделия.
Для эффективного управления деятельностью компании необходимо иметь точную, объективную, полную, достаточно детальную и своевременную экономическую информацию. Эта задача реализуется посредством ведения бухгалтерского учета. Основным объектом в данной деятельности выступает продукция. В этой связи уполномоченный отдел предприятия должен обеспечить учет поступления товаров на предприятие, а также отражение операций, касающихся их выбытия.
Бухгалтерский учет обеспечивает:
Задачи, которые предусматривает деятельность, могут быть выполнены только при грамотном ее планировании. Недостатки, которые могут возникать в ходе нее, являются причинами отставания учета, несвоевременности предоставления отчетности и прочих сведений. Большие разрывы во времени между появлением информации и ее использованием создает препятствия для повышения экономической эффективности, рентабельности предприятия. Недостатки учета могут привести к его запутанности, формированию условий для хищения материальных ценностей, повышению затрат на содержание ответственного персонала. 
Правила и сроки, в течение которых осуществляется учет поступления товаров (по комплектности, количеству, качеству), а также документальное их оформление, регулируются существующими техусловиями поставки, договорами и инструкциями. Все операции с продукцией разделяются на две категории. К первой относят непосредственно поступление товаров в компанию. Вторую категорию составляют операции по выбытию продукции. Учет товаров в розничной торговле осуществляется в соответствии с сопроводительной документацией, условиями поставки, правилами грузоперевозки (накладными (товарно-транспортными, железнодорожными и прочими), счетами-фактурами или коносаментом).
Учет товаров сопровождается составлением специальной документации, в которой отражается наличие и оборот продукции. Ее оформлением занимается материально-ответственное лицо. В приходной части отчета каждый документ (номер и дата, источник получения изделий, их сумма) вносится отдельно. После этого подсчитывается общая величина оприходованных изделий, итог с остатком на начало отчетного периода. Расходная часть содержит сведения по документам о выбытии продукции. В частности, вносятся данные о направлении изделий, дату и номер бумаги, общая сумма. Далее определяется остаток продукции на завершение отчетного периода. Каждый вид расхода и прихода содержит документы, расположенные в хронологическом порядке.
Общее количество бумаг, на основании которых составляется отчет, в конце указывается прописью. Документация должна быть подписана материально-ответственным сотрудником. Отчет составляется в 2-х экземплярах (под копирку). Первый скрепляется с документами, расположенными в последовательности, и сдается в бухгалтерию. Главный специалист отдела в присутствии ответственного лица осуществляет проверку отчета, указывает дату и удостоверяет оба экземпляра своей подписью. Первый остается в бухгалтерии вместе с прикрепленными документами. Второй экземпляр передается материально-ответственному служащему. Далее осуществляется проверка каждого документа на предмет соответствия совершенных операций закону, ценовой политике, подсчету, таксировке. 
Учет товара на складе и в обороте имеет свои особенности. Одна из них состоит в том, что их отражение по сч. 41 осуществляется по цене получения, к которой прибавляется надбавка. Если изделия находятся на предприятии не как его собственность, то их учет ведется на забалансовом сч. 002, на котором фиксируются товарно-материальные ценности, взятые на ответственное хранение. В случае возникновения вопросов, касающихся оплаты либо по условиям договора продукцию запрещено сбывать до погашения обязательств по поставке. Учет товаров, которые приняты на комиссионных началах, осуществляется на забалансовом сч. 004. Аналитическую оценку продукции могут осуществлять не только материально-ответственные лица. Эта деятельность также находится в компетенции бухгалтерии. Основная задача такой оценки состоит в получении сведений, необходимых для управления запасами продукции. В конце месяца по сч. 41 в учетном регистре подводятся итоги. Они сверяются с соответствующими показателями по остальным счетам.
В ходе деятельности торговых розничных компаний происходит ежедневный оборот товаров. Для контроля наличия и состояния материальных ценностей проводится инвентаризация тары и продукции. В ходе нее устанавливается соответствие фактического количества изделий и упаковки на момент проверки их остатков по информации из бухгалтерской отчетности.
Учет товара на складе сопровождается заполнением приемо-сдаточных накладных, маршрутных листов, актов и прочих бумаг. Все эти документы должны подписываться руководителем подразделения, который сдает изделия, а также ответственным за хранение лицом. Крупногабаритный груз обычно принимается заказчиком в месте изготовления, сборки и комплектации. Информацию о выпуске готовых изделий и их поступлении на склад ответственное лицо отражает в специальной карточке учета. Ее форма и содержание аналогичны документу по приему материалов (ф. № М-17). 
Он осуществляется в единицах, соответствующих физическим свойствам продукции (весу, площади, объему, в штуках или по линейным параметрам). Однородные изделия могут считаться в условно-натуральных показателях. Например, консервы учитываются по банкам. Аналитическая оценка проводится не только в количественных, но и в стоимостных показателях.
Отпуск и учет товара в магазине осуществляется по накладной. В качестве типовой формы может служить бланк М-15. Предприятия, задействованные в разных производственных отраслях, используют для оформления специализированные формы накладных и прочих первичных документов. В них присутствуют обязательные реквизиты, отражаются основные свойства и характеристики отгружаемых изделий, наименование подразделения компании, который осуществляет отпуск, название покупателя и основание для передачи ему продукции. Накладная заполняется в соответствии с распоряжением руководителя предприятия либо лица, уполномоченного им, а также договора с заказчиком (покупателем).
Если продукция сдается транспортной компании, то экспедитору, который сопровождает груз, передается квитанция о приеме ценностей. Она вместе с накладной возвращается в бухгалтерию для выписки счета-фактуры и платежной документации. Первичные бумаги о принятии готовых изделий, их отгрузке потребителю принимаются от кладовщика и проверяются. Далее они используются при формировании регистров синтетического и аналитического учета. Отражение изделий в отчетности в качестве сбытых осуществляется по накладным, квитанциям транспортной компании, актам выполненных работ и прочим документам.
Кроме описанной выше отчетности, предприятия ведут и налоговый учет товаров. При получении продукции у отечественных поставщиков стоимость в одних и других документах будет совпадать. Если изделия приобретаются по другим основаниям, то существует вероятность выявления расхождений. В практике отмечаются следующие ситуации, когда несоответствие неизбежно:
При покупке за иностранную валюту расхождения имеют место в случае авансовых оплат. В бухучете стоимость товара в таких ситуациях устанавливается по курсу, который действовал на дату отчисления денег. Данное предписание присутствует в ПБУ 3/06. В целях налогообложения дохода стоимость приобретенных за валюту товаров определяется в пересчете на рубли на дату принятия их к учету.
Сегодня один мой друг задал мне вопрос: «Я часто покупаю товар как одну номенклатуру, а продаю как другую. Как это правильно отразить?»
Я решила ответить на вопрос в новой статье.
Довольно часто в организации возникает ситуация, когда реализуется одна номенклатурная единица, собранная из нескольких других единиц, приобретенных ранее.
Для этого необходимо предварительно укомплектовать эту единицу.
Как отразить эту операцию в 1С Бухгалтерия Предприятия?
Для этого предусмотрен документ «Комплектация номенклатуры».
В новом интерфейсе «Такси» третьей редакции Бухгалтерии Предприятия найти этот документ можно в разделе «Склад», ссылка «Комплектация номенклатуры»:
Открывается список документов «Комплектация номенклатуры». Кнопкой «Создать» вводим новый документ:
Документом можно отразить две операции: комплектацию — сбор одной номенклатурной единицы из нескольких комплектующих, и разукомплектацию — разборку одной единицы на несколько составляющих.
Сначала выбираем вид операции — «Комплектация» нажатием на соответствующую кнопку.
Выбираем склад, с которого будут списаны комплектующие и оприходован новый комплект.
Из справочника «Номенклатура» выбираем новую номенклатурную единицу — комплект, указываем счет учета и количество собранных комплектов.
Заполняем табличную часть документа комплектующими. Это можно сделать несколькими способами: из справочника «Номенклатура», добавляя каждую строку при помощи кнопки «Добавить» и заполняя реквизиты строки вручную, а также при помощи кнопки «Заполнить», если данная операция — часто повторяемая, и для собираемого комплекта заполнена .
При подборе номенклатуры-комплектующих автоматически проставляется счет учета, если сделаны настройки счетов учета номенклатуры. Счет учета и прочие реквизиты табличной части можно скорректировать вручную.
При проведении документ формирует проводки в дебет счета 41.01, номенклатура -комплект, кредит — счет 41.01, номенклатура — комплектующая.
Данным документом можно провести и другую операцию — разукомплектацию. В таком случае напротив каждой комплектующей в табличной части нужно будет указать долю комплектующей в стоимости комплекта.
Таким образом в 1С Бухгалтерия Предприятия редакция 3.0 отражается комплектация одной номенклатурной единицы из нескольких.
Критерии отнесения комплектации товара к торговой деятельности
В рамках осуществления торговой деятельности как между резидентами РБ, так и с зарубежными партнерами нередко между продавцом и покупателем оговариваются условия в части дополнительной комплектации поставляемого товара либо оборудования. В связи с этим у субъектов хозяйствования нередко возникает вопрос: какие критерии являются основополагающими для признания комплектации товара производством либо торговлей? При отнесении данной хозяйственной операции к тому либо другому виду деятельности необходимо учесть следующее: под комплектацией подразумевается приобретение необходимого к поставке товара и реализация его как единого целого в комплекте. При этом комплект может содержать как одинаковые составляющие, так и разные. В него может включаться товар разных производителей. Комплектация товара происходит без изменения его элементов (элементы не перекрашиваются, новые детали к ним не добавляются, отдельные составляющие комплекта не переупаковываются и т.п.).
В Общегосударственном классификаторе Республики Беларусь "Виды экономической деятельности" ОКРБ 005-2006, утвержденном постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2006 № 65 (с изменениями и дополнениями), оптовая и розничная торговля (секция G) включает следующие разделы:
Торговля автомобилями и мотоциклами, их техническое обслуживание и ремонт;
Оптовая торговля и торговля через агентов, кроме торговли автомобилями и мотоциклами;
Розничная торговля, кроме торговли автомобилями и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования.
В разд. 51 "Оптовая торговля и торговля через агентов, кроме торговли автомобилями и мотоциклами" выделены следующие направления:
Перепродажа (продажа без изменения товара) новых или подержанных товаров розничным продавцам, производственным или иным профессиональным пользователям или другим оптовым продавцам;
Обычные операции, связанные с оптовой торговлей, такие как сборка, сортировка и (или) распределение по сортам крупных партий товаров, их деление на мелкие партии, перепаковка, фасование и розлив по бутылкам, перераспределение товаров небольшими партиями, например фармацевтической продукции;
Хранение, охлаждение, доставка и установка товаров за собственный счет.
Из вышесказанного следует, что комплектация товара, которая происходит путем составления различных составляющих без изменения их характеристик, является операцией, совершаемой в рамках торговой деятельности.
Стоимость импортированного товара определяют на основании первичных документов и пересчитывают в белорусские рубли
Необходимость пересчета стоимости активов, приобретенных за иностранную валюту, в белорусские рубли определена ст. 11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (с изменениями и дополнениями). Пересчет валютной стоимости активов следует производить по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на дату принятия активов на бухгалтерский учет. Аналогичные требования к определению валютной стоимости импортированного товара предусмотрены пп. 21, 22 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (с изменениями и дополнениями).
Стоимость активов, приобретенных за плату, определяют путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании договоров.
Оприходование товаров и тары, прибывших на склад от зарубежного партнера, нужно отражать следующей корреспонденцией: Д-т 41 "Товары" - К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" . Аналитический учет по счету 41 "Товары" должен вестись по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях - и по местам хранения товаров.
Оплату за приобретаемые активы следует показывать так: Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - К-т 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" .
Приведенный порядок бухгалтерских записей предусмотрен Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция № 89).
Курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности по полученным товарам, а также при переоценке дебиторской задолженности по выданным авансам под поставку товаров, следует относить на внереализационные доходы или расходы и учитывать при налогообложении (подп. 1.1, 1.2.3 п. 1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц").
Комплектацию товара можно отражать бухгалтерскими записями с использованием соответствующих субсчетов к счету 41
Например, торговая организация производит комплектацию товара "А" и товара "Б" с целью получения комплекта - товара "С". В бухгалтерском учете организации данная операция может быть отражена следующими бухгалтерскими записями:
Д-т субсчета 41-3 "Товар "С" - К-т субсчета 41-1 "Товар "А";
Д-т субсчета 41-3 "Товар "С" - К-т субсчета 41-2 "Товар "Б".
При организации бухгалтерского учета с применением программы "1С:Бухгалтерия" отражение в учете организации комплектации товара также возможно с использованием вспомогательного счета 00. В данном случае возможно составить следующую корреспонденцию счетов:
Д-т 00 - К-т 41 "Товар "А";
Д-т 00 - К-т 41 "Товар "Б";
Д-т 41 "Товар "С" - К-т 00.
Счет 00 не должен иметь сальдо, так как он служит для разноски по счетам активов и обязательств без указания конкретных корреспонденций.
Формирование отпускной цены на импортные товары зависит от цели приобретения
Отпускные цены на товары иностранного происхождения, ввезенные субъектами предпринимательской деятельности для последующей реализации на территории Республики Беларусь, следует формировать исходя из контрактных цен, таможенных платежей, транспортных расходов, иных расходов, связанных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, расходов по страхованию, процентов по кредитам и с учетом конъюнктуры рынка (п. 12 Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 10.09.2008 № 183 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция № 183)). Если товары иностранного происхождения предназначены для последующей реализации юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям для собственного производства и (или) потребления, поставки на переработку на давальческих условиях, а также если товары включены в приложение 1 к Инструкции № 183, отпускные цены импортерам следует формировать путем добавления надбавки в размере не более 30 % к сумме контрактных цен, таможенных платежей, транспортных расходов, иных расходов, связанных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, расходов по страхованию, процентов по кредитам.
При определении отпускных цен импортерам необходимо обосновывать их уровень экономическими расчетами, которые следует хранить на бумажных и (или) электронных носителях. Суммы расходов, включаемые в цены, нужно подтверждать документально либо обосновывать расчетами, если уплата по ним отсрочена. Если величина цены не изменяется, новые экономические расчеты можно не составлять (подп. 47.2 п. 47, пп. 50, 51 Инструкции № 183). Реализовывать товары на территории Республики Беларусь следует по ценам, сформированным за принятую единицу измерения, единицу веса расфасованного товара.
Поскольку никаких дополнительных расходов организация в связи с комплектацией не несет, то отпускная стоимость товара, полученного после комплектации, будет состоять только из стоимости исходного товара, приобретенного для комплектации. То есть торговая организация вправе сформировать цену на скомплектованный товар "С" путем суммирования стоимости товаров "А" и "Б". Экономический расчет и прейскурант нужно составить на скомплектованный товар "С".
Комплектацию товара необходимо оформить приказом руководителя
Решение о комплектации товара целесообразно оформить приказом руководителя организации с назначением ответственных лиц. По факту комплектации желательно составить акт, на основании которого будет оприходован скомплектованный товар с указанием наименования товаров, входящих с комплект.
Например, на складе организации учтен следующий товар (см. табл. 1):
Таблица 1
В соответствии с приказом руководителя организации из данного товара был сформирован следующий товар (комплект) (см. табл. 2):
Таблица 2
Момент реализации скомплектованного товара определяют в учетной политике
Реализацию скомплектованного товара отражают в учете организации в общеустановленном порядке. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним в соответствии с Инструкцией № 89 предназначен счет 90 "Реализация".
В бухгалтерском учете выручку от реализации показывают на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации. Так, при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере отгрузки товаров (метод начисления) выручку отражают записью: Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - К-т 90 "Реализация" . В случае признания выручки от реализации по мере оплаты отгруженных товаров в бухгалтерском учете составляют следующую проводку: Д-т 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и т.д. - К-т 90 "Реализация" (п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181 (с изменениями и дополнениями)).
Реализацию скомплектованного товара облагают НДС в общеустановленном порядке
В 2011 г. объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.
Налоговую базу по НДС определяют исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 и п. 4 ст. 97 Налогового кодекса РБ (с учетом изменения и дополнений) (далее - НК)).
Подпунктом 1.3 п. 1 ст. 102 НК предусмотрена ставка налога в размере 20 %. Ее применяют к налоговой базе в виде стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, определенной без включения в нее налога в соответствии с п. 1 ст. 98 НК.
Исполнение договорных обязательств по комплектации товара должно быть оформлено первичными документами
Приобретение импортированного товара, его комплектация, формирование учетной и отпускной цены с целью дальнейшей реализации на скомплектованный товар должны быть оформлены соответствующими первичными бухгалтерскими документами.
Рассмотрим на примере порядок оформления документов при исполнении обязательств по комплектации товара, которые рекомендовано иметь поставщикам импортного товара.
Пример
Организация оптовой торговли ООО "Фортуна" по договору с условиями поставки CPT г. Минск, РБ (Инкотермс 2000), и последующей оплатой приобрела у завода-изготовителя (резидента РФ) товар "А", страной происхождения которого является Российская Федерация, стоимостью 600 000 рос. руб.
Позже организация приобрела у резидента Италии с условиями поставки EXW MARANO VICENTINO (VI), Италия (Инкотермс 2000), и 100%-й предоплатой товар "Б" в количестве 2 шт. стоимостью 7 000 евро.
Стоимость доставки товара "Б" перевозчиком -резидентом РБ - 1 100 000 руб. (ставка НДС - 0 %).
Организация уплатила таможенным органам: таможенные сборы за таможенное оформление в размере 35 евро; таможенную пошлину по ставке 5 %; НДС по ставке 20 %.
В отчетном месяце товары "А" и "Б" были скомплектованы. В результате этого на склад оприходован товар "С". Стоимость товара "С" определена путем сложения стоимости товаров "А" и "Б".
Скомплектованный товар "С" по договору поставки с условием последующей оплаты был реализован для собственного производства и (или) потребления по максимальной отпускной цене, т.е. с учетом надбавки в размере 30 %.
Согласно учетной политике расходы по доставке импортируемого товара относятся на увеличение стоимости приобретенного товара. Реализация товара отражается в бухгалтерском учете по мере его отгрузки покупателю.
В рассматриваемой ситуации приобретение товара "А" в бухгалтерском учете организации отражается следующим образом (см. табл. 3):
Таблица 3
Приобретение товара "Б" отражают следующими записями (см. табл. 4):
Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант
Если вам нужно провести разукомплектацию товара, самое важное - правильно определить цену каждой его составляющей. Ее можно рассчитать, например, исходя из предполагаемой продажной стоимости этой составляющей. Но всю процедуру разукомплектации следует задокументировать, иначе есть риск, что придется пересчитывать «прибыльные» расходы.
В результате разукомплектации из одного купленного товара получается несколько видов других товаров. Такая операция может понадобиться, например, когда компания хочет продать товар не в первоначальном виде - как единое целое (комплектом), а по частям (скажем, крепления отдельно от лыж). Или, допустим, в зарядном устройстве истек срок годности аккумулятора, поэтому принято решение сам аккумулятор списать (как отдельную товарную позицию), а зарядник учесть как новый товар.
Сразу скажем, что, проводя разукомплектацию приобретенного товара, никаким производством нового товара вы не занимаетесь. Ведь от ваших действий не меняются существенные характеристики составляющих (к примеру, срок их службы), новых свойств они не приобретают. А значит, разукомплектация совершается в рамках торговой деятельности. В учете ее можно отразить с использованием субсчетов, открытых к счету 41 «Товары». Например, завести субсчет «Товары для разукомплектации», на который затем следует перевести нужный товар.
Организация должна сама установить и прописать в бухгалтерской учетной политике порядок определения стоимости новых товарных позиций, полученных после разукомплектации. Их стоимость формируется исходя из фактической себестоимости исходного товара, которая распределяется между новыми видами товаров.
Если элементы, составляющие комплект, одинаковые, то нужно просто разделить стоимость комплекта на количество этих элементов. Если же комплект состоит из разных вещей, то его фактическую себестоимость можно распределить, например, пропорционально продажной стоимости каждой вещи.
Кроме того, в учетной политике нужно отразить и способ учета затрат на разукомплектацию товара, к которым можно отнести, например, зарплату работников и начисленные на нее страховые взносы, расходы на новую упаковку и др.п. 7 ПБУ 1/2008 Учет затрат будет зависеть от момента, когда компания приняла решение о разукомплектации товара.
ВАРИАНТ 1. Решение принято в отношении остатков ранее оприходованного товара. Тогда такие затраты не повлияют на себестоимость новых товарных едини цпп. 2 , 12 ПБУ 5/01 . Эти суммы включаются в состав коммерческих расходов и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».
ВАРИАНТ 2. Решение принято на стадии покупки товара, который планируется продавать в разукомплектованном виде. Тогда затраты на разукомплектацию могут быть учтены:
Решение о проведении разукомплектации товаров желательно оформить приказом руководителя, в котором следует назначить ответственных лиц. Также в нем можно указать причину проведения разукомплектации (к примеру, низкий спрос на комплекты).
По факту разукомплектации нужно оформить акт, на основании которого в учете будут оприходованы новые товары.
Образцы этих документов мы приведем ниже.
В НК РФ нет понятия «разукомплектация товара», поэтому вам нужно применять общие нормы. Так, стоимость товара можно списать в «прибыльные» расходы только в момент его продажи (при отражении дохода от реализаци и)подп. 3 п. 1 ст. 268 , п. 3 ст. 271 НК РФ .
Таким образом, по мере реализации новых товарных единиц, полученных после разукомплектации, на расходы будет списываться стоимость исходного товара в сумме, приходящейся на продаваемый элемент. А значит, вам надо по аналогии с бухучетом распределить расходы на приобретение исходного товара на его элементы. Порядок определения стоимости составных частей разукомплектованного товара нужно зафиксировать в налоговой учетной политике (либо в приказе руководителя, если это разовая операция).
Если в отношении ранее оприходованных товаров у вас возникнут дополнительные затраты на разукомплектацию, то они признаются косвенными расходами и учитываются в целях налога на прибыль в том периоде, когда понесен ыст. 320 , пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ ; Письмо Минфина от 19.07.2006 № 03-03-04/1/586 .
Если затраты на разукомплектацию у вас относятся к расходам по предпродажной подготовке товара, то они также признаются косвенным иПисьмо Минфина от 04.09.2012 № 03-03-06/1/465 . Но фирма по своему усмотрению может учитывать такие затраты и в стоимости приобретения товара, закрепив это в учетной политике.
Конечно, для упрощения учета удобнее, чтобы порядок признания затрат на разукомплектацию в бухгалтерском и налоговом учете был одинаковым.
Входной НДС вы приняли к вычету еще при принятии на учет исходного товар аподп. 2 п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ . И его разукомплектация на входной НДС никак не повлияет.
Покажем на примере, как отразить в учете разукомплектацию товара.
/ условие / Компания «Мир электроники» в августе 2016 г. приобрела 100 комплектов зарядных устройств с аккумуляторами стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.) каждый. Ввиду отсутствия спроса в сентябре 2016 г. было решено разукомплектовать 20 комплектов на два вида товаров - зарядное устройство и аккумулятор к зарядному устройству. Затрат на разукомплектацию у компании нет. Учет товаров ведется по покупной стоимости.
/ решение / Руководителем компании был издан приказ о разукомплектации товара.
г. Москва
В связи с низким покупательским спросом на товар
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. В срок до 23 сентября 2016 г. провести разукомплектацию товара «зарядное устройство с аккумулятором» в количестве 20 шт. на следующие товары:
- «зарядное устройство»;
- «аккумулятор к зарядному устройству».
2. Для проведения разукомплектации товара сформировать комиссию в составе:
- Потапов С.И. (начальник склада) - председатель комиссии;
- Смирнова Л.А. (главный бухгалтер);
- Творогов К.Г. (менеджер).
3. Себестоимость товара «зарядное устройство» и товара «аккумулятор к зарядному устройству» сформировать на основе себестоимости товара «зарядное устройство с аккумулятором» исходя из отношения предполагаемой цены реализации каждого из этих товаров к стоимости исходного товара. Расчет себестоимости отразить в акте разукомплектации.
Генеральный директор ООО «Мир электроники»
Р.А. Сергеев
С приказом ознакомлены:
| Менеджер |
К.Г. Творогов |
По факту разукомплектации товара был оформлен соответствующий акт.
г. Москва
В соответствии с приказом от 12 сентября 2016 г. № 118 проведена разукомплектация следующего товара.
Разукомплектацию товара провели:
Для целей расчета фактической себестоимости новых видов товаров, полученных после разукомплектации, определена предполагаемая цена их реализации.
Фактическая себестоимость каждого из полученных в результате разукомплектации видов товаров рассчитывается исходя из отношения предполагаемой цены реализации каждого из этих товаров к стоимости исходного товара.
В результате разукомплектации получены следующие товары.
|
Председатель комиссии |
начальник склада С.И. Потапов (должность, ф. и. о.) |
(подпись) |
|||
|
Члены комиссии: |
главный бухгалтер Л.А. Смирнова (должность, ф. и. о.) |
270 000,00 | |||
| НДС принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» | 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» | 270 000,00 | ||
| Перечислена плата за товар (17 700 руб. х 100 шт.) |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» | 1 770 000,00 | ||
| На дату разукомплектации | |||||
| Отражены товары, подлежащие разукомплектации (15 000 руб. х 20 шт.) |
41 «Товары» | 300 000,00 | |||
| Принят к учету товар «зарядное устройство» (9473,68 руб. х 20 шт.) |
41 «Товары» | 41, субсчет «Товары для разукомплектации» | 189 473,60 | ||
| Принят к учету товар «аккумулятор к зарядному устройству» (5526,32 руб. х 20 шт.) |
41 «Товары» | 41, субсчет «Товары для разукомплектации» | 110 526,40 | ||
| Если учет ведется по продажным ценам, то вам нужно будет распределить между новыми товарными единицами еще и торговую наценку, предварительно скорректировав ее сумму | |||||
Упрощенцы, применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», при расчете налога могут учесть в расходах стоимость приобретенных для дальнейшей реализации товаров и сумму входного НДС по нимподп. 8 , 23 п. 1 ст. 346.16 , подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . Эта норма применима и при продаже элементов разукомплектованного товара. Ведь их стоимость формируется на основе стоимости исходного товара.
Эти расходы учитываются после фактической передачи товара покупателю при условии оплаты его стоимости поставщику вне зависимости от факта оплаты реализованного товара покупателе мподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ ; Письмо Минфина от 17.02.2014 № 03-11-09/6275 . Сумма расходов к списанию определяется исходя из стоимости исходного товара, приходящейся на реализуемый элемент.
Затраты на разукомплектацию можно учесть при расчете налога при УСН как расходы, связанные с продажей товаро вподп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ . Такие расходы признаются на дату их фактической оплаты, то есть дожидаться реализации купленных товаров не нужн оподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ .
Надеемся, что теперь у вас не возникнет сложностей с отражением в учете разукомплектации товаров. А уже новые товарные единицы, полученные в результате этой операции, вы можете хоть продать, хоть подарить или списать.
